Нк рф алименты госпошлина

Содержание страницы:

Исковое заявление о назначении алиментов

Если стороны алиментных правоотношений не смогли прийти к компромиссу о порядке, размере и периодичности выплат или если одна из сторон уклоняется от обязанности содержания общего несовершеннолетнего ребенка, взыскать алименты можно судебно-исковым путем.

Исковое заявление — это принудительный способ взыскания алиментов с ответчика, когда стороны не могут урегулировать вопрос мирным путем через алиментное добровольное соглашение или же при явном уклонении второго лица от участия в содержании. Оплатой государственной пошлины по этой категории дел облагается ответчик.

Подача искового заявления о назначении алиментов — это юридическая процедура, представляющая составление и обеспечение иска о назначении выплат от ответчика-плательщика в пользу истца-получателя.

Данный документ составляется в соответствии со ст. 131 ГПК РФ и направляется в мировой суд по месту жительства истца или ответчика, где рассматривается в месячный срок по существу заявленных требований. Если исковое заявление грамотно составлено и подкреплено необходимыми доказательствами, то суд:

  • примет его к производству;
  • рассмотрит в месячный срок;
  • выпустит исполнительный лист для последующего направления в Службу судебных приставов и непосредственно взыскания алиментов.

Итогом его рассмотрения становится решение суда о назначении алиментов на ребенка (или другого получателя, в том числе беременную супругу или неработающую мать с ребенком до 3 лет) и выдача исполнительного листа для последующего представления в Службу судебных приставов с целью последующего осуществления взыскания.

Порядок составления искового заявления

Иск о назначении алиментов подается в мировой суд (ст. 23 ГПК РФ), составляется в соответствии с требованиями ст. 131 ГПК РФ и должен содержать:

  • шапку (адресную часть иска);
  • основную часть (содержание);
  • требования иска;
  • прилагаемые документы.

Необходимо знать, что исковое заявление о назначении алиментов имеет альтернативную подсудность — т.е. может быть подано истцом как по своему месту жительства, так и по месту жительства ответчика.

1) Шапка иска

В «шапке» искового заявления указываются:

  • наименование суда и адрес его нахождения;
  • истец — получатель алиментов или его доверенное лицо (в именительном падеже — Ф.И.О., адрес проживания, действующий контактный телефон);
  • ответчик — алиментоплательщик (в именительном падеже — Ф.И.О., адрес проживания, действующий контактный телефон);
  • 3 лицо (когда таковое участвует в деле: например, орган опеки, если иск подает опекун ребенка).

2) Содержание искового заявления

Основная часть иска состоит из:

  • вступления (кем является истец, в пользу кого взыскиваются алименты, кем истцу приходится ответчик);
  • оснований взыскания алиментов (уклонение ответчика, наступление обстоятельств, требующих дополнительных средств и т.д.);
  • доказательств оснований взыскания (раздельное проживание с ответчиком, материальная нуждаемость, показания свидетелей и др.).

Содержание пишется лаконично, строгим документальным языком, без лишней для суда информации и эмоциональных высказываний.

  • Ответьте на несколько простых вопросов и получите подборку материалов сайта по своему случаю ↙

3) Требования о взыскании алиментов

Требования — то, ради чего, собственно, составляется заявление. В этой части необходимо изложить:

  • предложения по взысканию алиментов (процентным способом или в твердой денежной сумме);
  • обосновать выбранный способ (если это проценты — желательно указать размер зарплаты ответчика; если это твердая сумма — указать ее параметры);
  • вызов в заседание свидетелей (лиц, способных обеспечить иск показаниями — указать их Ф.И.О., адрес, контактный телефон).

4) Прилагаемые документы

Данный исковой раздел обычно начинается стандартным клише: «К исковому заявлению прилагаю копии документов на X листах в X экземплярах», причем число пакетов документов должно соответствовать числу лиц, участвующих в деле (как правило, один пакет направляется для суда, второй — для ответчика).

Затем списком описывается каждая копия представленного документа:

  • паспорт истца (лицо и прописка);
  • паспорт ответчика (лицо и прописка);
  • свидетельство о рождении ребенка;

Если алименты взыскиваются в пользу ребенка старше 14 лет, к исковому заявлению помимо паспорта прилагается свидетельство о рождении ребенка — для установления документального родства с ответчиком.

  • документы, подтверждающие уклонение от содержания (свидетельство о расторжении брака; справка о составе семьи, письменные показания свидетелей);
  • справка с места работы истца и характеристика;
  • справка с места работы ответчика (если известно);
  • справка о зарплате истца;
  • справка с места учебы ребенка (школа, детский сад);
  • справки с мест внешкольной занятости (кружки, секции и т.д.);
  • иные документы, необходимые для обеспечения иска (справки о инвалидности, документы о наличии иных иждивенцев и т.д.)

Примечательно, что при подаче искового заявления о взыскании алиментов, госпошлина (государственная пошлина) оплачивается не истцом, а ответчиком (пп 2. п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

Нюансы искового заявления о назначении алиментов

Составляя иск о назначении алиментов, необходимо знать, что подобные вопросы в соответствии с п. 2 ст. 154 ГПК РФ рассматриваются судами в месячный срок.

При решении дел об алиментном взыскании суд чаще всего бывает на стороне нуждающегося, т.е. истца. Однако иск необходимо составить так, чтобы он был принят судом к производству. Для этого необходимо:

  • соответствие требованиям ст. 131 ГПК РФ;
  • логичное изложение проблемы по существу, без «воды» и эмоций;
  • требование о назначении алиментов с ответчика в пользу истца (или лица, законным представителем которого истец является — родной ребенок, подопечный, приемный).

Если истец при составлении заявления затрудняется в силу различных причин определить способ удержания алиментов и их сумму, этот вопрос решается судом при выяснении всех обстоятельств по делу.

Сколько стоит замена паспорта?

Паспорт – основной документ, удостоверяющий личность.

По закону его обязательно нужно менять в 20 и 45 лет, а также при других обстоятельствах, например, при замужестве, утере, порче паспорта.

Стоимость замены паспорта зависит от причины, из-за которой человеку нужно поменять документ.

Сколько стоит поменять паспорт в России, в 2018 году?

Госпошлина на замену паспорта в 45 лет

Согласно ст. 333.33 Налогового кодекса РФ стоимость замены паспорта после достижения возраста 45 составляет 300 рублей.

Это при условии, что человек принесет в отделение Многофункционального центра (далее по тексту МФЦ) весь пакет документов вместе со старым паспортом.

Если же получится так, что старый паспорт он потерял или не может найти, тогда ему придется заплатить за оформление нового документа не 300, а 1500 рублей.

Кстати, 45 лет – последний раз, когда человек меняет паспорт (не считая утери, порчи документа).

Госпошлина на замену паспорта в 20 лет

Размер госпошлины за оформление паспорта в 20 лет тоже составляет 300 рублей.

При этом важно учесть факт своевременности подачи документов на оформление нового паспорта. Ведь молодые парни и девушки нередко забывают о том, что по достижению 20 лет им необходимо поменять документ.

Законодательством установлен период, в течение которого необходимо подать документы – 1 месяц. Если гражданин РФ не успевает в этот срок, тогда на него накладывается штраф.

Так, согласно ст. 19.15 Кодекса об административных правонарушениях РФ, на гражданина, который своевременно не подал документы на оформление паспорта, накладывается административная ответственность, подразумевающая штраф в размере от 2 до 3 тысяч рублей (для жителей Москвы и Санкт-Петербурга размер штрафа выше – от 3 до 5 тысяч рублей).

Госпошлина за замену паспорта при смене фамилии

Российскими нормативными актами установлено, что при смене фамилии женщина обязательно должна поменять паспорт.

Но перед тем как подавать документы, ей необходимо получить согласие от органов загса, представить в МФЦ свидетельство о браке.

Госпошлина за выдачу паспорта после замужества обойдется женщине в 300 рублей.

Кстати, под сменой фамилии подразумевается также смена имени или отчества. В этих случаях замена паспорта тоже является обязательной процедурой.

Желание изменить в паспорте персональные данные возникает, если:

  • человек хочет поменять фамилию, имя или отчество на более благозвучную;
  • у человека появилось желание взять фамилию другого родителя;
  • гражданин РФ из-за религиозных соображений решил поменять фамилию.

В том случае, если человек желает поменять фамилию или имя по собственному желанию, то есть у него нет пояснительного документа (свидетельства о браке или его расторжении), тогда госпошлина составляет 1,5 тысячи рублей.

Кстати, если женщина хочет поменять паспорт в связи с расторжением брака и нежеланием носить фамилию бывшего супруга, тогда ей придется уплатить госпошлину в размере 1 тысячи рублей.

Сколько стоит замена паспорта при порче документа?

Согласно налоговому законодательству (ст. 333. 33 НК РФ) госпошлина за замену паспорта в связи с непригодностью его к использованию (неумышленная порча, повреждение, нарушение целостности страниц документа, фотографии) или в связи с утратой (утеря, кража) составляет 1500 рублей.

Среди людей бытует мнение о том, что при замене паспорта в связи с его порчей человеку нужно будет оплачивать штраф. На самом деле это не так.

Штраф предусмотрен только за умышленную порчу паспорта, однако доказать это сложно, поэтому сотрудники ФМС не штрафуют людей, а просто забирают документы и оформляют на человека новый паспорт.

Где можно оплатить пошлину по выдаче паспорта гражданина РФ?

Внести средства за оформление паспорта можно несколькими способами:

  1. Способ 1. Оплата через кассу банка.
  2. Способ 2. Оплата через Сбербанк-онлайн.
  3. Способ 3. Внесение средств через банкомат или терминал.
  4. Способ 4. Через Единый портал госуслуг.

Где взять реквизиты для оплаты госпошлины?

Для того чтобы платеж за смену паспорта прошел, человеку нужно взять реквизиты.

Получить их он может в том отделении ФМС, куда собирается обращаться.

Некоторые плательщики пытаются самостоятельно найти реквизиты получателя средств через интернет.

Однако к такому способу получения реквизитов прибегать не стоит, поскольку очень часто в интернете выкладывают устаревшие данные.

Оплата госпошлины при смене паспорта через кассу банка

Для того чтобы произвести оплату, у человека на руках должна быть квитанция с реквизитами получателя и плательщика.

В реквизитах получателя средств должна быть указана следующая информация:

  • наименование получателя;
  • ИНН, КПП, ОКАТО;
  • номер счета получателя;
  • банк получателя;
  • БИК, КБК.
  • В графе «Плательщик» нужно указать такую информацию:

    • Ф. И. О. плательщика пошлины;
    • адрес проживания (регистрации);
    • вид платежа (нужно указать, что это оплачивается пошлина за выдачу паспорта гражданина РФ);
    • дата, сумма платежа.

    Всю необходимую информацию человек должен передать кассиру в банке, занимающемуся решением этого вопроса. После внесения кассиром всех данных, он просит плательщика оплатить нужную сумму.

    Выполнив операцию, кассир обязан выдать гражданину чек. Платежку и чек клиент должен приложить к остальным документам и передать их в отделение ФМС.

    Как оплатить через Сбербанк онлайн?

    Те граждане, у которых есть обслуживающие пластиковые карты Сбербанка, могут оплатить госпошлину онлайн.

    Ниже приведена подробная инструкция, как правильно заплатить пошлину за смену паспорта через Сбербанк онлайн:

  • Зайти на портал Сбербанка онлайн – online.sberbank.ru. Пройти простую процедуру регистрации (если личный кабинет у клиента уже есть, тогда достаточно ввести логин и пароль).
  • После входа в систему необходимо кликнуть по вкладке «Платежи и переводы». Далее выбрать регион, в котором проживает человек, а затем нажать на кнопку «Федеральная миграционная служба».
  • Перейдя на новое окно, высветится окно с наименованием «УФМС России по городу…». Сразу под этой надписью нужно нажать на «Доступен платеж». Далее нужно будет заполнить наименование получателя средств, услуги, выбрать из списка подходящую форму оплаты (с карты, счета), а также выбрать вид платежа – «Паспорт РФ». Кликнуть по кнопке «Далее».
  • В появившемся окне появятся реквизиты. Их обязательно нужно сверить, чтобы не было ошибок.
  • Далее система предложит внести следующую информацию: Ф. И. О. плательщика и его адрес. Нужно выбрать тип документа (паспорт), ввести серию и номер паспорта без пробелов.
  • После введения всех реквизитов нужно ввести необходимую сумму для оплаты госпошлины. А дальше остается только подтвердить факт оплаты. В течение нескольких секунд с карточки или со счета спишутся деньги, операция перейдет в статус «Завершенные». Человеку достаточно будет зайти в операции и распечатать чек.
  • Оплата госпошлины за замену паспорта через банкомат или терминал

    Некоторым людям проще оплатить госпошлину через терминал в банке или банкомат. Кстати, во многих подразделениях ФМС установлены терминалы, поэтому у людей нет проблем быстро совершить платеж.

    Порядок оплаты госпошлины за замену паспорта через терминал:

  • В главном окне следует выбрать вкладку «Платежи в нашем регионе».
  • Из перечня доступных услуг следует выбрать «Госпошлины и сборы». Далее необходимо найти нужный регион и нажать на него.
  • Ввести ИНН плательщика.
  • Ввести реквизиты того подразделения ФМС, куда человек будет обращаться за сменой паспорта.
  • Ввести вид пошлины (за смену паспорта).
  • Внести деньги в купюроприемник либо же оплатить карточкой.
  • Подтвердить транзакцию, после чего получить чек.
  • Оплата госпошлины при смене паспорта через Единый портал госуслуг

    Все чаще люди прибегают к помощи портала госуслуг, чтобы воспользоваться 30% скидкой.

    Для оплаты госпошлины за оформление паспорта через сайт Госуслуг (www.gosuslugi.ru) необходимо:

  • Пройти регистрацию в системе. Если у клиента есть личный кабинет, тогда ему нужно ввести логин и пароль.
  • Зайдя в систему, из каталога услуг следует выбрать раздел «Паспорта, регистрации, визы», выбрать вкладку «Паспорт гражданина РФ».
  • В появившемся окне будет перечень причин замены паспорта. Нужно выбрать конкретную причину, ведь именно от этого будет зависеть стоимость госпошлины.
  • Обязательно нужно указать электронное получение услуги. А дальше ввести необходимые данные в электронное заявление, отправить заполненное заявление, дождаться оповещения о приеме заявления. Только после этого можно будет оплатить госпошлину на портале, а также распечатать квитанцию.
  • Совершив платеж, клиенту останется только распечатать чек.
  • Как можно сэкономить на оформлении паспорта?

    В течение 2018 года для людей, желающих оформить внутренний паспорт гражданина РФ, действует скидка.

    Так, если человек подаст документы на оформление паспорта через сайт Госуслуг, тогда ему будет предоставлена возможность оплатить госпошлину со скидкой в размере 30%.

    И тогда стоимость замены паспорта будет составлять:

    • 210 рублей – при замене паспорта в 20, 45 лет, при смене персональных данных;
    • 1050 рублей – при замене паспорта в связи с его утерей, приведением его в негодность.

    При этом госпошлину обязательно нужно оплатить по безналу. Сделать это можно, воспользовавшись банковской карточкой (оплатить через терминал), мобильным телефоном или при помощи электронного кошелька.

    Срочная замена внутреннего паспорта гражданина РФ

    Говоря о срочной замене паспорта и сроках замены нужно вначале выяснить, каков стандартный срок замены документа:

    • 10 дней – с момента принятия сотрудником ФМС документов у человека по месту его постоянной регистрации;
    • 60 дней – с момента принятия документов у обратившегося лица не по месту регистрации, а по месту его фактического проживания.

    Чтобы произвести срочную замену паспорта, кроме того, что нужно обращаться в подразделение ФМС по месту регистрации, нужно также подать пакет документов онлайн.

    Таким образом, нет необходимости стоять в очереди, ждать, когда сотрудник примет документы.

    В интернете очень часто можно встретить контакты организаций, что предлагают оформить отечественный паспорт за 1-3 дня. При этом расценки за оформление такого срочного документа нередко доходят до отметки в 10 тысяч рублей.

    На самом деле никто не гарантирует, что заказав срочную услугу, человека не обманут. Ведь в такой короткий срок оформить паспорт нереально, это не соответствует нормативным актам.

    Поэтому к помощи сторонних организаций лучше не прибегать, а лучше самостоятельно заняться оформлением паспорта.

    Чек обязательно нужно сохранять. Без него процесс оформления паспорта не будет запущен.

    Освобождение от уплаты госпошлины при смене паспорта

    Согласно приказу ФМС от 20.03.2017 (с изменениями), от госпошлины за выдачу паспорта освобождаются такие лица:

  • Герои РФ и/или Советского Союза;
  • кавалеры ордена Славы;
  • участники ВОВ;
  • инвалиды боевых действий;
  • несовершеннолетние дети, оставшиеся без опеки родителей;
  • сироты.
  • Также от уплаты госпошлины освобождаются те лица, которые меняют паспорта из-за ошибки госслужащего при внесении личных данных владельца паспорта либо при механическом повреждении документа по вине изготовителя.

    Госпошлину при замене паспорта нужно обязательно оплачивать. В противном случае человеку будет отказано в обработке данных и дальнейшем оформлении, выдаче паспорта.

    Стоимость оформления паспорта в 2018 году составляет 300 и 1500 рублей в зависимости от причины смены паспорта.

    Также есть возможность сэкономить на госпошлине, если произвести оплату через портал Госуслуг.

    Штраф за несдачу расчета по страховым взносам в 2018 году

    Опубликовал: admin в Налоги и пособия 28.01.2018 0 4,677 Просмотров

    Штраф за несдачу расчета по страховым взносам в 2018 году

    Расчет по взносам в налоговую инспекцию организации и предприниматели сдают в 2018 году впервые. Отчитаться надо за 1 квартал, полугодие (2 квартал), 9 месяцев (3 квартал) и год (ст. 423 НК РФ).

    Сдавать расчет надо не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). При этом действуют общие правила переноса сроков.

    Штраф за расчет по страховым взносам 2017

    В2018 году расчет надо сдать в следующие сроки:

    • за 1 квартал2018 г.- 2 мая;
    • за 2 квартал (полугодие) — 31 июля;
    • за 3 квартал (9 месяцев) — 30 октября;
    • за2018 г. — 30 января 2018 г.

    Если эти сроки не соблюдать, не избежать штрафа. О размерах санкций — далее.

    Если страхователь нарушил срок сдачи расчета по взносам, инспекторы вправе оштрафовать. Минимальный штраф составит 1000 рублей. Штраф общий на три вида взносов: пенсионные, медицинские и социальные. Инспекторы считают сумму по каждому виду взносов.

    Кстати, Налоговый кодекс не освобождает от обязанности сдавать в 2018 году нулевой расчет по страховым взносам, если деятельность не велась. Поэтому безопаснее сдать отчет. Иначе возможен штраф.

    Если кроме опоздания с расчетом еще и позднее перечислены платежи, налоговики оштрафуют на 5 % от взносов за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).

    Пример распределения штрафа

    Компания сдала расчет по взносам за 1 квартал 2018 года 22 мая. Срок нарушен, поэтому инспекторы оштрафовали ее на 1000 рублей.

    Уплата штрафа за несдачу расчета по страховым взносам в 2018 году

    Штраф за опоздание с расчетом по взносам надо поделить между тремя бюджетами и перечислить на разные КБК. Об этом сообщила ФНС в письме от 05.05.2017 № ПА-4-11/[email protected] , которое направила разработчикам программ для налогоплательщиков.

    Для штрафа за опоздание нет отдельного КБК. Действуют особые правила.В письме ФНС пояснила, что перечислять штраф нужно на разные КБК.

    КБК штрафа за несдачу расчета по взносам

    Налоговики разъяснили, что если для одного вида внебюджетного фонда действуют сразу несколько КБК, их нужно объединить в один. Как мы выяснили в службе, оговорка касается пенсионных взносов. Компании платят их по общему тарифу 22 % и дополнительному — за сотрудников, которые вправе досрочно выйти на пенсию. Штрафы за просрочку из дополнительных и общих пенсионных взносов нужно объединить в один и перечислить по КБК 182 1 02 02010 06 3010 160.

    Образец платежного поручения по страховым взносам

    Если компания опоздала с расчетом, но заплатила взносы вовремя, штраф будет минимальный — 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Столько же компания заплатит, если штраф из взносов оказался меньше 1000 рублей.

    Штраф нужно распределить между фондами. Если платите взносы по льготному тарифу, распределяйте штраф между КБК, на которые перечисляете платежи. Например, на упрощенке с льготной деятельностью можно платить 20 % на пенсионное страхование. Штраф оплатите по КБК для пенсионных взносов.

    Чтобы избежать проблем, не оставляйте отчетность на последний день. Проверьте сведения на каждого сотрудника. Оформите СНИЛС на новичков и получите новые зеленые карточки для работников, которые сменили фамилию.

    Как отменить штраф за несданный расчет по страховым взносам

    В прошлому году ФНС сама велела инспекторам снижать размеры штрафов во много раз. Служба разослала в регионы внутреннее письмо (есть в распоряжении «УНП»), в котором объяснила инспекторам, когда и во сколько раз снижать штраф за налоговые нарушения.

    Чтобы штраф снизили, нужно сослаться на смягчающие обстоятельства. Если есть хотя бы одно такое обстоятельство, инспекторы обязаны уменьшить штраф минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ). Как поступать, если обстоятельств несколько, кодекс не разъясняет.

    ФНС приводит свою «формулу» для взысканий. Итог зависит от количества доводов, которые представит компания.

    За одно смягчающее обстоятельство ФНС предлагает снижать штраф в два раза, за два обстоятельства — в четыре раза, за три — в шесть раз.

    Если следовать формуле налоговиков, количество доводов надо умножить на два. Результат показывает, во столько раз уменьшится штраф.

    Например, можно просить о снижении штрафа в восемь раз, если у компании есть четыре смягчающих обстоятельства:

    • компания впервые не вовремя сдала декларацию;
    • опоздание всего один день;
    • главбух заболел;
    • бюджет от просрочки не пострадал.

    Список смягчающих обстоятельств смотрите ниже. Эти доводы учитывают суды, когда принимают решения в пользу компаний и снижают штрафы. Ревизоры тоже должны учитывать эти обстоятельства, тогда будет меньше судебных споров — рассчитывают в ФНС.

    Когда налоговики уменьшат штраф

    • Компания сдала декларацию с незначительной просрочкой в один-три дня.
    • Компания сама исправила ошибку в декларации без принуждения инспекторов.
    • Раньше компания не допускала нарушений за все время работы.
    • Бюджет от ошибки не пострадал.
    • Компанию финансирует бюджет или она ведет социально значимую деятельность.
    • Тяжелое финансовое положение. Компании грозит банкротство, если она заплатит весь штраф.
    • Главбух или директор заболел.
    • Размер штрафа не соответствует тяжести нарушения.

    Компаниям чаще всего удавалось снизить штрафы только в суде (постановления арбитражных судов Московского округа от 02.02.2016 № Ф05-19847/2015, Западно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф04-25916/2015). Теперь появилось больше шансов вернуть деньги без обращения в арбитраж.

    Ваши коллеги читают:

    Компании могут не ограничиваться списком, который приводит ФНС, потому что перечень смягчающих обстоятельств открытый (п. 3 ст. 112 НК РФ). Приводите максимум доводов, тогда можно отстоять больше денег.

    Документы, которые вам обязательно пригодятся:

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

    Не облагаемая налогом в 2016-2017 годах материальная помощь

    Не облагаемая налогом материальная помощь 2016-2017 радость для трудящегося, столкнувшегося с ситуацией, требующей незапланированных и порой существенных расходов. Однако далеко не каждая выплата может быть освобождена от налога, а перечень случаев, при которых можно получить налоговые льготы, строго ограничен законодательством.

    Матпомощь и налоги

    Администрация организации вправе оказывать своим сотрудникам дополнительную (помимо зарплаты) финансовую или вещественную помощь. Порядок и перечень ситуаций, когда возможно оказание такой помощи, нормами трудового и налогового законодательства РФ не регулируются, а потому этот вопрос полностью оставлен на усмотрение конкретного работодателя.

    Однако налогообложение выплат, проходящих как материальная помощь, осуществляется в том же общем порядке, как и заработной платы, премий и прочих выплат организации своим сотрудникам в силу требований подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 421 НК РФ.

    Говоря проще, материальная помощь облагается подоходным налогом, а также учитывается при расчете страховых взносов в ФСС, ПФР и ФОМС. Однако существует и не облагаемая налогами матпомощь (это касаетсякак НДФЛ, так и страховых взносов). Критерии для установления подобных льгот закреплены в п. 8 ст. 217 и подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.

    Не облагаемая налогом матпомощь (сумма и основания)

    Необходимо отметить, что основания для льготного налогообложения НДФЛ и освобождения от внесения страховых взносов различны. Связано это не только со спецификой их начисления, но и с более жесткими требованиями к уплате страховых взносов. Поэтому для удобства восприятия распишем льготы по НДФЛ и страховым взносам отдельно.

    Согласно подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ страховые взносы не платятся с матпомощи, выделенной на следующие цели:

    • для возмещения имущественного ущерба и в качестве компенсации полученного вреда здоровью при стихийных бедствиях (чрезвычайных ситуациях) или терактах сотрудникам или их родственникам;
    • в случае смерти члена семьи сотрудника.

    Согласно п. 8 ст. 217 от НДФЛ освобождается матпомощь, направляемая на следующие цели:

    • родственникам в случае смерти сотрудника (бывшего сотрудника-пенсионера), а также сотруднику (бывшему сотруднику-пенсионеру) в случае смерти члена его семьи;
    • сотрудникам либо членам их семей, пострадавшим от стихийных бедствий (чрезвычайных ситуаций), терактов, а также в случае гибели в перечисленных случаях работников или их близких родственников.

    Единственным общим основанием, когда можно быть освобожденным от уплаты и взносов, и НДФЛ, является рождение (усыновление) ребенка. В этом случае в течение 1 года после данного события можно не платить НДФЛ и взносы на сумму до 50 000 руб.

    Между тем существует судебная практика, согласно которой подлежат освобождению от страховых взносов не только указанные выше выплаты. Верховный суд Российской Федерации в определении от 19.02.2016 № 307-КГ15-19614 указал, что матпомощь на лечение, выплачиваемая на основании коллективного договора, не связана с выполнением трудящимися их непосредственных обязанностей, несмотря на то что у работника и начальства складываются трудовые отношения. Она не является ни стимулирующими, ни компенсационными выплатами и не связана с оплатой труда, а потому никаких оснований включать ее в базу по страховым взносам нет.

    Льготы по налогообложению на размер матпомощи до 4000 руб.

    П. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрена еще одна льгота, которая предоставляется с учетом ограничения предела суммы матпомощи в 4 000 руб. Согласно данной норме при оказании работнику (бывшему работнику-пенсионеру) материальной помощи от НДФЛ ежегодно может быть освобождена сумма в пределах 4 000 руб.

    При этом не имеет значения, на какие цели будет выделена данная помощь (к отпуску, в связи с юбилеем и т. д.).

    Также не платить НДФЛ можно и при оказании целевой матпомощи (не более 4 000 руб. в год), например с сумм, направленных на оплату лекарств работнику либо членам его семьи, если у работника или его родственника имеется документ, подтверждающий, что такие препараты назначены ему врачом по медицинским показаниям.

    Таким образом, НК РФ предусмотрен ряд оснований для освобождения матпомощи от налогов, а также от необходимости начисления на нее страховых взносов.

    Основные средства 2017

    Советуем прочитать наш материал Основные средства, а эту статью разбиваем на темы:

    Основные средства 2017

    Налоговый учет основных средств в 2017 году компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. Несмотря на то, что базовые подходы и принципы по сравнению с 2016 годом изменений не претерпели, некоторые нюансы фирмам следует принять во внимание. Тому, на чем специалистам важно сосредоточиться в первую очередь, чтобы в 2017 году корректно вести учет ОС, посвящена данная статья.

    Что нового в правилах налогового учета основных средств в 2017 году по сравнению с 2016-м

    На начало 2017 года какие-либо изменения, регулирующие правила налогового учета, в Налоговый кодекс внесены не были.

    Так, по-прежнему амортизируемым следует считать такое имущество, которое используется фирмой для целей извлечения дохода и которое принадлежит компании на праве собственности. При этом срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

    С 1 января 2016 года изменилось пороговое значение первоначальной стоимости, при превышении которого имущество может считаться ОС. Если раньше ОС могло признаваться имущество стоимостью более 40 000 руб., то начиная с 01.01.2016 порог повышен до 100 000 руб.

    Специалистам, ответственным за учет ОС, важно помнить, что новый лимит должен применяться только к тем основным средствам, которые фирма ввела в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 ФЗ «О внесении изменений в НК РФ» № 150-ФЗ).

    Теперь, если фирма планирует использовать имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев, возможны следующие варианты:

    • если компания ввела имущество в эксплуатацию до 01.01.2016, оно признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.;
    • если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то как ОС его можно учитывать, только если его стоимость превышает 100 000 руб.

    Несмотря на то, что изменений в Налоговом кодексе в порядке учета основных средств в 2017 году не произошло, тем не менее бухгалтерам придется изучать новую классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

    Связано это с тем, что до 2017 года для определения срока полезного использования (далее — СПИ) в бухгалтерском и налоговом учете применялась классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ № 1. Эта классификация базировалась на Общероссийском классификаторе основных фондов (далее — ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ № 359), утратившем силу с 01.01.2017. С этой же даты начал действовать новый ОКОФ, утвержденный приказом Росстандарта № 2018-ст. На его основании с 01.01.2017 была утверждена новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы Правительство РФ (см. постановление Правительства РФ № 1 в редакции постановление Правительства от 07.07.2016 № 640).

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Новая классификация основных средств, применяемая с 2017 года, предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ № 1, предусматривающий, что классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета, исключен.

    В новой классификации основные средства сгруппированы иначе: изменились коды и наименования основных средств, добавлены объекты, которых не было в старой классификации, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую.

    Например, грузовые автомобили грузоподъемностью от 3,5 до 5 тонн в старом ОКОФ входили в 4-ю амортизационную группу (СПИ — от 5 до 7 лет), а в новой они относятся к 5-й амортизационной группе (СПИ — от 7 до 10 лет).

    Естественно, что в подобной ситуации бухгалтеры задавались вопросами: какой СПИ применяется для объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 и нужно ли пересчитывать налог на прибыль по объектам, СПИ которых изменился? Ответы на данные вопросы бухгалтеры смогли увидеть в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, в котором было разъяснено, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

    НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:

    • принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве);
    • включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.

    Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

    В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия:

    • фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС бизнес-активности;
    • ОС было принято к учету компанией;
    • имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС.

    Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

    Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС активности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС.

    Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период.

    Первоначальная стоимость ОС в учете

    Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета — рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету.

    Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

    Такую стоимость в налоговом учете могут формировать:

    • сумма, уплаченная продавцу ОС;
    • входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше;
    • затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя;
    • иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);
    • таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;
    • некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт).

    Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

    Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

    Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

    Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС.

    Шаг 1. Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные.

    Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ.

    После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.

    Шаг 2. Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ).

    Если приобретенное ОС ранее уже использовалось другой фирмой, новый владелец может отразить у себя в учете СПИ за минусом периода использования данного ОС прежним собственником.

    Нюансы применения амортизационной премии

    Амортизационная премия — следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации.

    Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается.

    Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

    При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию.

    Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.).

    Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы.

    Как продажа ОС влияет на налоговый учет

    При продаже ОС у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении налога на прибыль.

    В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому ОС восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации.

    Когда компания продает ОС, по-разному может быть применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:

    • Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
    • В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118) применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).

    В части налога на прибыль продажа ОС влечет за собой следующие последствия:

    • у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС (без НДС);
    • в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость ОС;
    • если в результате операции образуется убыток, фирма начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ).

    Отражение ликвидации ОС в налоговом учете

    ОС на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в результате, скажем, ликвидации.

    Если основное средство ликвидируется, то актуальным становится вопрос о необходимости восстановления НДС. Несмотря на то что ликвидация объектов до того, как истечет срок их полезного использования, не включена в перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, Минфин РФ считает, что НДС должен быть восстановлен (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, № 03-07-11/61, № 03-07-11/22).

    Однако в судах данная точка зрения поддержки не находит (см. определение ВАС РФ № ВАС-9903/09 по делу № А32-26937/2008-19/491, постановление АС Северо-Кавказского округа № Ф08-7499/2014 по делу № А53-17381/2013, ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А32-36919/2011, ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222, ФАС Поволжского округа по делу № А55-7952/2010, ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А45-4004/2009, ФАС Центрального округа по делу № А35-8336\08-С8).

    При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ).

    В части налога на прибыль при ликвидации ОС возникают определенные последствия:

    • остаточная стоимость по ОС и расходы на ликвидацию включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
    • рыночная стоимость материалов, которые фирма получила в результате ликвидации ОС, учитывается как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ).

    Если предприятие по вопросу восстановления НДС по ликвидированным основным средствам придерживается вышеприведенной позиции Минфина РФ, то восстановленный НДС подлежит включению в прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-11/25579).

    Механизм учета ОС в 2017 году в основе своей остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для корректного отражения в отчетности операций по учету ОС важно понимать, как определяется СПИ объекта, как исчисляется его первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того, большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по ОС.

    Стоимость основных средств в 2017 году

    В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете.

    В соответствие с действующим бухгалтерском законодательством, основными средствами признаются объекты, стоимость которых составляет не менее 40 тысяч рублей.

    Также, они должны отвечать следующим требованиям:

    • Основной целью объекта является принесение экономической выгоды;
    • Объект приобретался не для последующей перепродажи;
    • Он предназначается для производства продукции или оказания услуг.

    Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом.

    Лимит стоимости в налоговом учете

    В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствие с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.

    В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.

    Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей:

    Организация приобрела объект

    После 2017 года

    Менее 40000 рублей

    От 40000 до 100000 рублей

    Более 100000 рублей

    Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой.

    Последствия введения лимита:

    1. В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.
    2. Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
    3. Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно. При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.

    Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме

    Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.

    Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.

    Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным.

    Это связано с тем, что списание:

    • ОС осуществляется равными частями;
    • Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.

    При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2017 году.

    С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.

    Срок полезного использования основных средств в 2017 году

    Все ОС, в зависимости от их группы амортизации, имеют срок полезного использования (СПИ). Классификатор 2017 года «срок полезного использования основных средств» позволяет определить группу амортизации объекта, а также его СПИ.

    Как узнать группу амортизации объекта и его СПИ

    Чтобы узнать, к какой группе амортизации относится объект, необходимо найти его наименование в классификаторе.

    После того, как группа амортизации была определена, можно узнать СПИ из следующей таблицы:

    Группа амортизации

    СПИ

    От одного года до двух лет

    От двух до трех лет

    От трех до пяти лет

    От пяти до семи лет

    От семи до десяти лет

    От десяти до пятнадцати лет

    От пятнадцати до двадцати лет

    От двадцати до двадцати пяти лет

    От двадцати пяти до тридцати лет

    Более тридцати лет

    Организация имеет право самостоятельно выбрать СПИ объекта в пределах его группы амортизации.

    Если объекта нет в классификаторе, срок полезного использования основных средств можно узнать из рекомендаций изготовителя или технических документов.

    Как определить СПИ объекта, бывшего в эксплуатации

    При приобретении объекта, который уже был в пользовании другой фирмы, при определении СПИ могут возникнуть трудности.

    Компания может установить СПИ одним из способов:

    • Срок устанавливается согласно классификатору, но его нужно уменьшить на срок эксплуатации прежним владельцем;
    • Срок, установленный прежним владельцем, необходимо уменьшить на фактическое время использования.

    Новый ОКОФ 2017 года

    В 2017 году был введен в действие новый классификатор ОС. Он разработан по международным нормам и стандартам. Прежняя версия ОКОФ действовала еще с 1994 года.

    Изменения затронули структуру кодов ОС. Раньше коды имели девять знаков, сейчас – двенадцать. Ранее коды обладали такой структурой Х. Х. ХХХХ. Х. ХХ, в сейчас такой – ХХХ. ХХ. ХХ. ХХ. ХХХ.

    Использовать новые коды нужно только по отношению к тем объектам ОС, которые введены в использование в 2017 году. Для «старых» объектов пересчитывать СПИ и амортизацию нет необходимости.

    Переход к новому ОКОФ

    Для того чтобы облегчить переход к новому ОКОФ, были разработаны специальные переходные ключи соответствия. Эти ключи представляют собой таблицы с названиями подгрупп и групп.

    Работая с ними нужно иметь в виду следующее:

    1. Для таблиц прямого перехода установлено соответствие старого значения новому (одному или нескольким). Если точных названий объектов нет в списке, берется наиболее подходящее наименование.
    2. Для таблиц обратного перехода установлено соответствие нового значения старому (одному или нескольким).

    Порядок действий при переходе будет следующим:

    1. Проверить, верно ли написан код ОС в соответствие со старыми правилами, которые действовали до первого января 2017 года.
    2. По переходным ключам определить новый код объекта ОС.
    3. Занести сведения о новом коде в инвентарную учетную карточку объекта. При этом сделать пометку, что новый код действует с 2017 года. Переквалифицировать ОС нет необходимости, нужно лишь внести их новые кодовые значения. Переквалифицировать нужно только имущество, относящееся к МПЗ.
    4. Установить новую группу амортизации для ОС (данный пункт относится только к тем объектам, которые введены в пользование после 2017 года). Старым объектам изменять их срок СПИ и группу амортизации не требуется. Если подходящего кода для ОС нет, нужно взять значение более высокого уровня.

    Лимит основных средств 2017

    В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки. Каким будет лимит основных средств в 2017 году, читайте в этой статье.

    Согласно ПБУ 06/01 активы считаются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:

    • предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
    • срок использования – более 12 месяцев;
    • объекты не для перепродажи контрагентам;
    • цель – приносить компании выгоду.

    Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. Однако ожидаются поправки в ПБУ.

    Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2017 году

    В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».

    Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год.

    Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

    Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки – это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.

    Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01).

    По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01).

    Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

    Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице.

    Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете:

    Критерии отличий

    Бухгалтерский учет

    Налоговый учет

    Лимит стоимости основных средств

    Право собственности компании на ОС (кроме, недвижимости)

    Остается в силе (кроме, недвижимости)

    Активы можно перевести из внеоборотных в оборотные

    Пересмотр срока использования

    Первоначальная цена минус скидка

    Согласно налоговому кодексу скидка учитывается, как доход или расход

    Первоначальная цена при рассрочке, посредством дисконтирования

    НК не предусматривает

    Учет износа, обесценивание

    Срок полезного использования

    Предполагаемы срок использования, с учетом износа ОС, реконструкция, замена деталей и др.

    Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году

    В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

    На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.

    Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др.

    Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

    По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать.

    Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.

    Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

    Лимит стоимости основных средств в 2017 году:

    Стоимость

    Компания купила актив

    До 2017 г.

    После 2017 г.

    Дешевле 40 тыс. рублей

    Спишите сразу, как приобрели

    Спишите сразу, как приобрели

    От 40 до 100 тыс. рублей

    Спишите сразу, как приобрели

    Дороже 100 тыс. рублей

    Для основных средств дороже 100 тыс. рублей есть новые поправки. С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств с 2017 года. Правительство постановлением от 07.07.2016 № 640 внесло поправки в классификатор ОС – ОК 013–2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта № 2018-ст.

    В новом классификаторе сменились коды ОКОФ. Кроме того, некоторые ОС «перепрыгнули» из одной амортизационной группы в другую. Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича – в 6 группе, а чисто металлические — в 8. В новой классификации все металлические ограды в 6 группе. Срок службы для 6 амортизационной группы от 10 до 15 лет, для 8 группы — от 20 до 25 лет.

    Из-за таких изменений компании не надо пересчитывать норму амортизации. Для всех старых активов сроки использования прежние. А вот для основных средств, принятых к учету в 2017 году следует применять сроки из нового классификатора. Чтобы не запутаться, используйте сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе от 21.04.2016 № 458.

    Напомним, изменения по налогу на прибыль с 2017 года касаются не только классификации основных средств. Изменится порядок формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. Также будет новая форма декларации по налогу на прибыль.

    Списание основных средств 2017

    Любое оборудование имеет свой срок эксплуатации, после которого его необходимо списать. Чтобы сделать это правильно, нужно действовать в определенном порядке, регламентированном законом. Как провести списание основных средств в 2017 году рассмотрим в статье.

    Любой бухгалтер, непосредственно занимающийся приемкой, начислением амортизации и списанием основных средств, должен четко знать порядок действий и необходимый список документов. В противном случае у налоговой службы могут возникнуть вопросы относительно правомерности списания, отсутствия обязательных документов.

    Прежде чем проводить списание основных средств на предприятии, необходимо изучить приказ Минфина РФ №33н. Он содержит в себе информацию об обязательных мероприятиях и документах, регламентирует порядок учета ОС.

    Списание ОС кажется делом обычным и простым, но на деле предприятию необходимо составить ряд бумаг, которые бы подтверждали правомерность выбытия основных средств.

    Выбытию предшествует оформление приказа о создании специальной комиссии, которой поручается провести списание основных средств (документальное оформление образования такой комиссии строго обязательно).

    В состав ее включаются следующие лица:

    • главный бухгалтер компании;
    • технические специалисты;
    • МОЛ, за которыми закреплены основные средства, подлежащие выбытию.

    Обязанности и функции комиссии по списанию ОС

    В ходе создания комиссии определяются их полномочия.

    Методические указания предусматривают включение в этот список следующего функционала:

    • Комиссия проводит осмотр списываемого объекта. Она же занимается составлением всей документации, связанной со списанием. Сюда входят не только технические и коммерческие, но и бухгалтерские документы.
    • Устанавливают причину списания, а также невозможность использования объекта ОС для последующего использования, восстановления или продажи.
    • Определяют круг виновных лиц, если ОС пришло в негодность ранее установленного срока службы, было повреждено или частично испорчено. Комиссия в ходе разбирательства разрабатывает предложения по привлечению этих работников к возмещению ущерба.
    • Если некоторые части основного средства могут быть использованы в дальнейшей работе (например, в качестве запчасти для другого оборудования), то составляется список этих деталей, проводится их стоимостная оценка. В дальнейшем именно комиссия отвечает за демонтаж всех перечисленных деталей.
    • Заполнение актов по списанию, подписание всей необходимой документации.

    По завершению осмотра объекта специальной комиссией составляется акт на списание. Форму этого документа утверждает руководитель организации. При желании можно использовать и унифицированные акты, утвержденные после выхода постановления Госкомстата РФ №7. Если предприятие самостоятельно разрабатывает формы актов, то они обязательно должны соответствовать требованиям, отображенным в федеральном законе №402-ФЗ.

    В ходе работы комиссии могут быть составлены акты следующих форм:

    • ОС-4 применяется для списания одного объекта, не являющегося транспортным средством;
    • ОС-4а – заполняется в случае выбытия транспортных средств;
    • ОС-4б – он необходим для списания сразу нескольких основных средств, не относящихся к автотранспорту.

    При передаче основного средства иным организациям используется акт приемки-передачи. Именно он является обоснованием для проведения списания в этом случае.

    Обязательные реквизиты актов о списании

    Главным документом, подтверждающим работу комиссии, является акт о списании.

    В нем в обязательном порядке указываются следующие сведения о списываемом объекте основных средств:

    • когда был произведен или возведен;
    • когда и по какой стоимости приняли на баланс предприятия;
    • срок эксплуатации;
    • общий размер начисленной амортизации;
    • почему списывается;
    • его качественные характеристики.

    Особенности составления акта о списании

    После составления акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации. Только после этого в инвентарную карточку объекта проставляется информация о его выбытии. Этим занимается главный или другой уполномоченный бухгалтер. Инвентарная карточка должна храниться на предприятии после выбытия объекта еще в течение 5 лет.

    Все бухгалтерские записи делаются на основании акта о списании. Документ составляется обязательно в двух экземплярах. Их передают следующим лицам:

    • ответственному бухгалтеру;
    • МОЛ данного объекта (только при наличии акта возможна сдача запчастей объекта на склад).

    Приказ на списание основных средств

    Согласно методическим указаниям, при списании объекта основных средств организация обязательно должна составить соответствующий акт. Какие-то дополнительные документы составлять в соответствии с законодательством не требуется. Например, приказ на списание основных средств, образец которого поможет составить бумагу правильно, обязательным не является.

    Но иногда налоговые органы могут запросить его при проверке предприятия. Такое возможно, если во время процедуры списания появились связанные с ней расходы. Иногда приказ нужен, чтобы указать его в качестве основания для составления акта о списании.

    Письмо Минфина РФ №03-03-06/1/454 тоже дает понять, что приказ на списание во избежание путаницы лучше составлять. Но ни в одном законодательном акте не указано, как должен выглядеть такой документ, поэтому составлять его можно в произвольной форме.

    Кроме стандартных реквизитов (номер и дата составления приказа, наименование организации, город) в тексте приказа должно быть:

    • инвентарный номер объекта;
    • причина списания;
    • срок ликвидации (если она подразумевается);
    • основание для составления приказа;
    • поручение бухгалтеру, МОЛ, кладовщикам или другим ответственным лицам.

    Все лица, получающие указания в соответствии с приказом, должны проставить подпись, свидетельствующую об их ознакомлении с документом. Обязательно подписывает приказ и руководитель предприятия.

    Списание основных средств: проводки

    Списание основных средств подразумевает внесение изменений в баланс предприятия. Ответственный бухгалтер, зная причины, делает соответствующие записи. Из-за того, по какой причине происходит списание основных средств, проводки могут использоваться разные.

    Если организация проводит списание из-за износа объекта, то необходимо использовать следующие проводки:

    • Д01 (используется специальный субсчет по выбытию ОС) – К01 – для списания изначальной стоимости;
    • Д02 – К01 (субсчет) – производится списание амортизации;
    • Д91 – К01 (по субсчету) – списание оставшейся (не амортизированной) стоимости объекта.

    Если же предприятие решило продать основное средство другой организации, то применяются такие проводки:

    • Д01 (субсчет) – К01 – списание изначальной стоимости;
    • Д02 – К01 (субсчет) – списывается амортизация;
    • Д91 – К01 (субсчет) – списываются остатки от стоимости объекта.

    В этом случае остаточная стоимость отображается в составе прочих доходов. Дополнительно отображается выручка в соответствии с проводкой Д62 – К91. Необходимо отразить и размер начисленного НДС проводкой Д91 – К68.

    Использование ОС в качестве вклада в УК

    Речь идет о ситуации, когда основное средство передают другой организации в качестве вложения. Впоследствии изначальный владелец объекта будет получать дивиденды. Списание первоначальной стоимости и амортизации проходит так же, как и в двух предыдущих случаях, а вот саму передачу отображают следующей проводкой: Д58 – К01 (субсчет).

    Существует и несколько других специфичных ситуаций, требующих использования особых проводок в бухучете предприятия.

    Причины списания основных средств: примеры и термины

    Акт на списание, приказ о списании – оба эти документа требуют указывать причины списания основных средств (примеры, термины помогут разобраться с возможными ситуациями).

    В приказе Минфина РФ № 26н сказано, что если основное средство выбывает из основного фонда организации или не может принести доход организации, то его стоимость необходимо списать.

    Приказ Минфина РФ №91н в качестве обоснования для выбытия основных средств указывает, что объект не используют на постоянной основе в производственных или управленческих целях.

    Если же рассматривать списание основных средств более глобально, то можно выделить следующие причины:

    • организация продала ОС;
    • объект был передан другой организации на безвозмездной основе;
    • основное средство поменяли на другое;
    • из-за физического или морального износа;
    • порча (частичная или полная) вследствие ЧС;
    • ОС используется в качестве вклада в УК;
    • объект был украден, утерян или испорчен, что было установлено только вследствие проведения инвентаризации на предприятии.

    Износ основного средства

    Любое основное средство (за редким исключением) теряет свои качественные характеристики, выходит из строя. Использование такого оборудования со временем становится невыгодным для предприятия.

    Различают следующие разновидности износа:

    • Физический износ. Это материальный износ используемых основных средств, вследствие которого его свойства и эксплуатационные характеристики ухудшаются.
    • Моральный износ. Подразумевает обесценивание ОС из-за появления более технологичных и современных аналогов, что приводит к снижению затрат на производство в случае их использования. Этот вид износа не всегда возможно спрогнозировать, так как он зависит от скорости технического прогресса. Иногда оборудование морально устаревает уже через несколько лет, а иногда его использование актуально и через десятилетия. Этот параметр во многом зависит от того, в какой отрасли используется конкретное основное средство.

    Физический износ может совпадать со сроком эксплуатации. Тогда все затраты на его приобретение будут полностью амортизированы. Если же изнашивание объекта произошло раньше установленного срока, то часть стоимости нужно будет учитывать при списании.

    Другие причины списания ОС

    Износ – не единственная причина для списания объектов ОС. Например, его могут просто продать другой компании. В этом случае составляется не акт о списании, а акт приема-передачи. Если ОС используют для внесения взноса в УК другой компании, то тоже используется акт приема-передачи, в этом случае стоимость объектов относится не на расходы, а признаются финансовыми вложениями.

    Организация может потерять основные средства в результате их хищения или кражи. Тогда дальнейшие действия зависят от того, возможно ли установить ответственное лицо, является ли оно работником организации.

    Причин для списания основных средств много, каждая из них имеет определенный регламент дальнейших процедур, требует отнесения понесенных расходов на определенные счета, а, следовательно, и составления соответствующих проводок.

    Дефектная ведомость на списание основных средств: образец

    Списание основных средств из-за его непригодности для дальнейшего использования не проводится без использования соответствующего документального подтверждения.

    Для наличия доказательств составляются следующие документы:

    • акты о списании (в них содержится информация, подтверждающая, что объект ОС списывается);
    • дефектные ведомости (они нужны для указания причин и аргументов, свидетельствующих о невозможности использовании объекта предприятием).

    Причин, по которым используется дефектная ведомость на списание основных средств (образец поможет правильно внести всю необходимую информацию), может быть несколько:

    • объясняет, почему нужно списать объект ОС, подходя к вопросу его использования с экономической точки зрения;
    • использование информации из нее позволяет проанализировать причины выхода из строя списываемого оборудования (это позволяет устранить выявленные причины, чтобы в дальнейшем избежать порчи оборудования и необходимости его списания раньше установленного срока эксплуатации);
    • является доказательством обоснованности списания объектов ОС с экспертной точки зрения (такой документ может быть затребован акционерами компании, ее инвесторами или другими заинтересованными лицами, чтобы убедиться в правомерности списания).

    Обязательные реквизиты дефектной ведомости

    Важнейшей частью дефектной ведомости является указание фактов, ввиду которых использовать основное средство на предприятии нельзя, а его списание нужно провести как можно быстрее. Чтобы вся обязательная информация была отображена в документе, необходимо составлять его в соответствии с определенной структурой.

    Правильно составленная дефектная ведомость должна содержать в себе следующие данные:

    • название организации (прописывается полное наименование);
    • структурное подразделение, за которым закреплено основное средство, подлежащее списанию;
    • состав комиссии, проводившей экспертизу объекта списания (вносится информация обо всех технических специалистах);
    • вносится запись о невозможности дальнейшего использования основного средства;
    • информация обо всех исследуемых объектах (по каждому прописывают заводской и инвентарный номер, дополнительно вписывается стоимость ОС и ранее установленный плановый срок его использования);
    • информация об обнаруженных дефектах и установленных неисправностях по каждому объекту;
    • заключение комиссии о необходимости списания объектов ввиду нецелесообразности их дальнейшего ремонта или продажи из-за наличия серьезных неисправностей.

    После составления документа его должны подписать все члены комиссии.

    Списание основных средств имеет немало нюансов и сложностей, которые необходимо изучить еще до начала процедуры ликвидации объектов ОС. Зная порядок проведения списания в соответствии с конкретными причинами, составления проводок и необходимых документов, организация сможет правильно провести списание, а в случае проверки налоговой службой сможет предоставить все бумаги, подтверждающие законность и обоснованность совершенных действий.

    Переоценка основных средств 2017

    Переоценкой основных средств (ОС) называется регулярно проводимая переоценка стоимости основных фондов для приведения ее фактического значения к рыночному уровню.

    В связи с неравномерной динамикой рыночных цен на отдельные объекты ОФ происходит формирование искаженного представления о реальной стоимости основных средств, уже введенных в эксплуатацию, и соответственно недостоверное определение суммы амортизации, себестоимости, рентабельности, а также налогооблагаемой базы.

    Такое явление становится наиболее очевидным в периоды проявления высоких темпов инфляции. В связи с таким положением, начиная с 2002 года, переоценку основных средств необходимо производить на основании ПБУ 6/01.

    Каждый субъект хозяйствования вправе сам решать, производить ежегодную переоценку стоимости ОФ или нет. Если предприятие единожды решило произвести переоценку основных средств, то в дальнейшем такая процедура становится обязательной для ежегодного исполнения.

    Относительно переоценки основных средств в 2017 году действуют некоторые особенности. Каждая организация может производить переоценку ОФ не чаще 1-го раза в год (31 декабря). Переоценка производится по группам однородных объектов ОС на основании текущей (восстановительной стоимости). Свое решение о проведении переоценки предприятие должно отражать в учетной политике.

    Сумма дооценки объекта ОС, полученная в результате переоценки ОФ, должна быть зачислена в добавочный капитал предприятия. При реализации ОС сумма дооценки такого объекта, которая была отражена в бухгалтерском учете, не учитывается для целей налогообложения (письмо Министерства финансов № 03.03.06/1/2474).

    В бухгалтерском учете принято считать увеличение стоимости объектов ОС на 3 % несущественным, а на 10 % — существенным, однако каждое предприятие (организация) вправе самостоятельно отразить критерии существенности увеличения стоимости объектов ОФ в результате переоценки в учетной политике.

    Переоценка объектов ОС подразумевает не только пересчет его первоначальной (ткущей, восстановительной) стоимости, но и суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации такого объекта. Проведение переоценки предполагает также проверку наличия объектов ОФ. Решение о проведении переоценки оформляется приказом.

    Переоценка производится по однородным группам на основании коэффициентов (индексов) переоценки основных средств. Коэффициенты переоценки публикуются ежегодно соответствующим указом. Результаты переоценки оформляются с помощью ведомости переоценки однородных групп основных средств и в разделе № 3 инвентарной карточки такого объекта.

    Основные средства в 2017 году минимальная стоимость

    Основные средства в 2016 году — минимальная стоимость их увеличена законодателем в налоговом учете (НУ). Вместе с тем для бухгалтерского учета (БУ) лимит основных средств в 2016 году оставлен прежним.

    Лимит основных средств в 2016 году в целях НУ и БУ

    В НУ начиная с 01.01.2016 объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно относятся к материалам и могут быть списаны в расходы в момент их приобретения (при использовании налогоплательщиком ОСНО) или в момент оплаты и оприходования (при применении компанией УСНО). Указанные новшества утверждены законом № 150-ФЗ, вносящим изменения в ст. 256, 257 НК РФ.

    Гл. 25 НК РФ не позволяет регулировать учетной политикой лимит стоимости основных средств. Эта норма является императивной.

    По смыслу БУ лимит отнесения объектов к материалам оставлен в размере 40 000 руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01; письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).

    В отличие от НУ, законодатель разрешил компаниям указанный норматив регулировать учетной политикой, но в пределах закрепленных законодательством ограничений. Эта норма является диспозитивной.

    Таким образом, и до 01.01.2016 в учете организации могли возникнуть налогооблагаемые временные разницы (далее — НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО), при условии закрепления в бухгалтерской учетной политике лимита признания основных средств, отличного от такого лимита в НУ (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

    Последствия введения нового стоимостного лимита:

    1. В НУ списывать в расходы подавляющую часть офисной мебели и техники, инструмента и производственного инвентаря, прочего можно теперь значительно быстрее, что позволит компаниям получить значительную налоговую экономию и даст возможность налогоплательщику ускорить обновление парка основных средств, как это и предусматривалось законодателем.
    2. Разница между лимитами признания основных средств в НУ и БУ, разрешенная законодателем для урегулирования учетной политикой, после 01.01.2016 возникает для объектов основных средств стоимостью более 40 000 тыс. руб. в любом случае. Таким образом, компаниям уже не удастся избежать возникновений НВР и применения ПБУ 18/02 в отношении объектов, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., что значительно усложнит ведение учета.
    3. Для организаций, имеющих незначительную налоговую прибыль, увеличение лимита списания стоимости основных средств для целей НУ приведет к возможному возникновению налоговых убытков, что негативно воспринимается налоговыми органами на местах. При этом возможность регулирования указанных налоговых расходов учетной политикой при прогнозировании будущих убытков организациям законодатель не предоставил.

    Порядок применения лимита стоимости основных средств для ОСНО и УСНО

    Лимит стоимости основных средств для компаний, применяющих УСНО и ОСНО, един в целях НУ и БУ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01).

    Для организаций, применяющих ОСНО, вопрос о применении указанного лимита при налогообложении не возникает; лимит признания основных средств действует в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в 2016 г.

    Однако для организаций, использующих УСНО, вопрос о применении нового лимита стоимости не так однозначен, поскольку списание:

    • основных средств согласно п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ производится равными долями;
    • материальных расходов — в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится в полной сумме только после их оплаты.

    При этом в обоих случаях правила учета одинаковы для организаций, применяющих ОСНО и УСНО: новый лимит применяется к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 01.01.2016. Условия фактической оплаты для организаций на УСНО в этом случае являются второстепенными.

    Увеличение лимита стоимости основных средств по смыслу НУ с 2016 года, бесспорно, дает компаниям большие преимущества с точки зрения налоговой экономии, при этом утяжеляя ведение и без того сложного в российских реалиях учета.

    В отношении же указанной проблемы стоит отметить, что Департаментом регулирования бухгалтерского учета вопрос увеличения минимальной стоимости основных средств для целей БУ обсуждается.

    Бюджетный учет основных средств в 2017 году

    Основные средства бюджетного учреждения – это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев. В структуре баланса они занимают первое место среди других видов имущества.

    Любые ошибки в учёте основных средств или несоответствие действующим нормам законодательства могут отразиться на годовых показателях финансово-хозяйственной деятельности учреждения. О том, что нового ждёт учреждения в 2017, в этой статье.

    Новое в амортизации c 2017 года

    С 1 января 2017 года начинает действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-2014 (СНС 2008). Одновременно с новым ОКОФ вступит в силу новая редакция Классификации основных средств. Изменения в неё внесены постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года № 640.

    Определение амортизационной группы и сроков использования в 2017 году

    Во-первых, определите амортизационную группу по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008). Для этого в ОКОФ определите какому коду соответствует имущество. Чтобы быстро найти код, воспользуйтесь таблицей соответствия кодов, утверждённой приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458.

    Во-вторых, определите срок полезного использования. В обновленной Классификации найдите нужную амортизационную группу по коду, который совпадает с кодом вашего объекта из ОКОФ. По амортизационной группе, в которую входит основное средство, определите срок полезного использования. Берите наибольший (максимальный) срок и закрепите приказом руководителя.

    Порядок учёта и документального оформления основных средств учреждений госсектора изменился.

    • приказом Минфина России № 52н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – приказ № 52н);
    • постановлением Правительства РФ № 674 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
    • приказом Минфина России № 124н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»;
    • приказом Минфина России № 227н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

    Все перемещения оформите документально

    Согласно Инструкции № 157н, основанием для отражения в учёте операций с активами и обязательствами являются первичные учётные документы. Бюджетные учреждения применяют для этого унифицированные формы. Их перечень утвержден приказом № 52н.

    Субъекты учёта вправе применять формы, которые не унифицированы. Однако они должны иметь обязательные реквизиты (п. 7 Инструкции №157н).

    Следует исправить рабочие счета

    С 2017 года рабочий счёт учреждений госсектора изменился. Эти перемены определены обновлённой Инструкцией № 157н. Её привели в соответствие с положениями Бюджетного кодекса РФ (поправки внесены Федеральным законом № 311-ФЗ). Фактически в рабочем счёте откорректировали только первые 17 знаков. Теперь учреждения в них включают с четвертого по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов. Синтетический счёт с 2017 года состоит только из трёх знаков – с 19 по 21, остальные два знака (22 и 23 знаки) представляют собой аналитический код счёта. Хотя к внешним изменениям рабочего счёта последнее новшество не приводит.

    Налоговый учёт основных средств в учреждении

    Более значительные перемены определены в правилах расчёта амортизации основных средств для целей налогового учёта. Федеральный закон № 150-ФЗ внёс изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ и установил новый лимит для амортизируемого имущества. Теперь учреждения списывать на финансовый результат смогут основные средства стоимостью 100 тыс. рублей и менее, но только при вводе их в эксплуатацию.

    В 2015 году этот лимит составлял 40 тыс. рублей, как и по нормам Инструкции № 157н. Это значит, что правила учёта имущества для целей бухгалтерского и налогового учёта снова стали различаться.

    Таким образом, к амортизируемому имуществу с 2017 года относятся объекты:

    • которые находятся в учреждении на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ);
    • их используют для получения дохода;
    • их стоимость погашается путём начисления амортизации;
    • со сроком полезного использования более 12 месяцев;
    • с первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

    Основные средства при УСН 2017

    Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

    ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

    • применяется для ведения деятельности;
    • будет использоваться более одного года;
    • его не планируют перепродавать;
    • приносит доход;
    • стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

    Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ № 359).

    Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

    Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

    Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

    Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

    Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

    На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

    Пример учета основных средств при УСН

    Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

    Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

    Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС № ЕД-4-3/1818).

    Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки — 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.

    В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

    Запись в КУДиР 31 марта 2016 г. на сумму 25 000 рублей.

    В апреле оплачено 9 000 рублей, а в мае и июне оплатили по 30 000 рублей. Распределяем оплату на три квартала 2016 г.: (9 000+30 000+30 000)/3 = 23 000 рублей.

    Запись в КУДиР 30 июня 2016 г. на сумму 48 000 рублей (25 000 + 23 000).

    В июле, августе и сентябре оплачено по 10 000 рублей. Распределение будет на два квартала 2016 г.: (10 000+10 000+10 000)/2 = 15 000 рублей.

    Запись в КУДиР 30 сентября 2016г. на сумму 63 000 рублей (25 000+23 000+15 000).

    В октябре, ноябре и декабре оплачено по 15 000 рублей. Вся сумма списания будет в четвертом квартале: 15 000+15 000+15 000= 45 000 рублей.

    Запись в КУДиР 31 декабря 2016 г. на сумму 108 000 рублей (25 000+23 000+15 000+45 000).

    В январе, феврале и марте 2017 г. оплачено по 20 000 рублей. Распределение на четыре квартала 2017 г.: (20 000+20 000+20 000)/4=15 000 рублей.

    Запись в КУДиР 31 марта 2017 г. на сумму 15 000 рублей.

    В апреле оплачен заключительный платеж в сумме 15 000 рублей. Распределение на три квартала 2017 г.: 15 000/3 = 5 000 рублей.

    Запись в КУДиР 30 июня 2017 г. на сумму 20 000 рублей (15 000 + 5 000).

    Аналогичные записи по 20000 рублей будут и на оставшиеся отчетные даты 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

    Порядок списания затрат, если основное средство купили до перехода на «упрощенку», зависит от того, как долго оно будет использоваться. Сроки полезного использования по всем категориям имущества можно найти в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 1.

    В расходах показывают ту стоимость имущества, которая была учтена на момент перехода — остаточную (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ).

    Она зависит от того, с какого режима происходит переход на «упрощенку»:

    • с ОСНО — остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная в соответствии с гл. 25 НК РФ;
    • с ЕНВД — остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная по бухучету за весь период применения вмененки;
    • с ЕСХН — берется остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН за минусом расходов, принимаемых при расчете сельхозналога согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ за время его применения.

    Напомним, что если остаточная стоимость основных средств будет больше 100 млн. рублей, переход на упрощенную систему сейчас невозможен. С 2017 года остаточная стоимость ОС увеличена до 150 млн рублей.

    Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку», если срок полезного использования объекта:

    • до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
    • от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
    — 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
    — 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
    — 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
    • свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

    Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей.

    Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

    • в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
    • во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
    • в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

    При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

    Списание основных средств при УСН «доходы»

    При расчете налога УСН «по доходам», расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете. К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

    Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

    Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

    • линейный (самый распространенный),
    • по сумме чисел лет срока полезного использования,
    • пропорционально объему продукции или работ.

    Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

    НДС основные средства 2017

    Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

    Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

    Условия для получения налогового вычета

    Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

    Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

    Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

    Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

    Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

    Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ № 03-07-11/19, № 03-07-11/303, № 03-07-11/330, ФНС России № 03-1-03/530/[email protected]).

    Так, в письме Минфина России № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

    Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа № А12-24919/2009).

    Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

    Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России № ВАС-1795/09).

    Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа № А56-10457/2011, ФАС Московского округа № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа № Ф09-5226/11).

    Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

    В сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 60 000 руб. (70 800 руб. — 10 800 руб.) – отражены затраты по приобретению станка (без НДС);
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 800 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 10 800 руб. – НДС принят к вычету;
    в октябре
    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 60 000 руб. – деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

    А вот в письме № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

    Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

    Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме № ГД-4-3/[email protected] налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

    Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

    А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

    Подача документов на госрегистрацию

    И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

    Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей.

    Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

    • объект принят на учет в качестве основного средства;
    • на данный объект оформлен счет-фактура.

    Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

    Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ № 03-07-08/211, № 03-07-08/250, № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

    Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

    В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

    Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.), а затраты на его монтаж – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

    В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован.

    Монтаж станка был завершен в октябре.

    Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

    ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 руб. — 9000 руб.) – стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
    ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 3000 руб. (3540 руб. — 540 руб.) – расходы на доставку включены в стоимость станка;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 540 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).

    Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) – принят НДС к вычету.

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 – 53 000 руб. – станок передан в монтаж;
    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы на монтаж включены в стоимость станка;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам;
    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) – станок введен в эксплуатацию.

    Налоговый вычет частями

    По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

    Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

    Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

    Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

    На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

    Продажа основного средства в 2017 году

    Многие фирмы продают основные средства. Порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

    Общий порядок учета основных средств

    Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

    В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ № 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России № 16-00-14/98).

    Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 года, изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (письмо Минфина России № 16-00-14/80).

    Таким образом, если вы покупаете основные средства, то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.

    По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

    Продажа основных средств

    При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.

    В учете это отражается записями:

    Дебет 91-2 Кредит 01
    — списана первоначальная стоимость проданного основного средства;
    Дебет 02 Кредит 91-1
    — списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.

    Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:

    Дебет 76 Кредит 91-1
    — начислена выручка от продажи основного средства.

    Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — начислен НДС.

    Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т. д.) списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»:

    Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29. )

    — списаны расходы по выбытию основного средства.

    Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 «Основные средства» вы можете открыть дополнительный субсчет «Выбытие основных средств». Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).

    По дебету субсчета «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

    ООО «Актив» продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.
    Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
    Дебет 76 Кредит 91-1
    — 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
    Дебет 51 Кредит 76
    — 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 100 000 руб. — начислен НДС;
    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
    — 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    — 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;
    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
    — 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;
    Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23. )
    — 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;
    Дебет 91-9 Кредит 99
    — 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

    Расчет прибыли от продажи основных средств

    Напомним, что ранее прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.

    При определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России).

    По статье 286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:

    — на сумму расходов, связанных с его продажей;
    — на остаточную стоимость основного средства.

    Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по статье 259 НК РФ.

    Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 года, так и после этой даты.

    Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 года, проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

    Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.

    НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.

    По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

    K = (1/n) x 100%,
    где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;
    n — срок полезного использования имущества в месяцах.

    Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ № 1.

    В учете ЗАО «Пассив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.
    В мае 2002 года станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО «Пассив» осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).
    За период с января по май на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).
    Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
    Дебет 76 Кредит 91-1
    — 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
    Дебет 51 Кредит 76
    — 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 8000 руб. — начислен НДС;
    Дебет 91-2 Кредит 01
    — 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
    Дебет 02 Кредит 91-1
    — 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
    Дебет 91-2 Кредит 26
    — 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;
    Дебет 99 Кредит 91-9
    — 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка. Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 составляет 15 лет (180 месяцев).

    Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

    (1/180) х 100% = 0,55%.
    За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:
    35 000 руб. х 0,55% х 29 мес. = 5583 руб.
    Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:
    35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.
    Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:
    48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

    Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу. Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.

    Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

    ЗАО «Актив» продает автомобиль ВАЗ-2108. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете «Актив» начисляет одинаково.
    Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал «Активу» шесть месяцев.
    Остаточная стоимость машины составит:

    90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.
    Убыток от реализации автомобиля составит:
    45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.
    Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно «Актив» может списывать сумму убытка в размере:
    39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

    Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

    — учета операций по выбытию имущества;
    — расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
    — учета расходов будущих периодов.

    Это интересно:

    • Куда подавать на развод в екатеринбурге Как подать заявление на развод Действующее семейное законодательство Российской Федерации предусматривает, что брак между супругами может быть расторгнут в органах записи актов гражданского состояния или в судебном […]
    • Сценки на свадьбу от свидетелей прикольные Прикольные сценки поздравления на свадьбу от друзей, которые можно разыгрывать на годовщину свадьбы Банально поздравить молодожёнов открыткой или конвертом с деньгами может каждый, а вот оригинально подать своё пожелание, нужно […]
    • Пп ж з ч 2 ст 105 Пп ж з ч 2 ст 105 Квалифицированным признается убийство, совершенное при отягчающих обстоятельствах, исчерпывающий перечень которых дан в ч.2 ст.105 УК РФ. Все квалифицирующие признаки […]
    • Материнский капитал центр капитал отзывы Отзывы наших клиентов Зотова Юлия Евгеньевна Я, Зотова Юлия Евгеньевна, обратилась в финансовую компанию Центр Капитал с целью купить дом на материнский капитал. Мне очень понравилось обслуживание, проведение сделки. Все […]
    • Узнать свой денежный счет Как найти денежный перевод, если получатель говорит, что деньги на его счёт не зачислены? Ответ: Сначала надо обращаться в банк. С момента вступления в силу Положения ЦБ РФ от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления […]
    • Братановский сН конституционное право россии Конституционное право России С. Н. Братановский Настоящий учебник освещает институты конституционного права, сформировавшегося после принятия Конституции Российской Федерации 1993 г. и практического развития ее положений. В […]
    • Как написать письмо воробьеву Андрей Юрьевич Воробьев: «Буду откликаться на каждое сообщение»: Цитата: "Чтобы оперативно реагировать на каждый сигнал, я создал электронный почтовый ящик [email protected], буду откликаться на каждое сообщение", […]
    • Отзыв на исковое заявление о признании договора купли-продажи недействительным В удовлетворении иска о признании договора купли-продажи квартиры недействительным и применении последствий недействительности сделки отказано К адвокату Грибакову Александру Сергеевичу обратилась гражданка «Ц» с просьбой помочь […]