В балансе как учитывается ндс

В балансе как учитывается ндс

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:

[Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»]

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как отразить НДС с авансов в балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Сумма НДС с авансов полученных: начисление и вычет

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

В тот момент, когда одежду сошьют и отгрузят, ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст. 171 НК).

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление суммы НДС с авансов полученных в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62-2 « Расчеты с покупателями по полученным авансам» — на сумму 141 600 руб.

Дебет 76-АВ «Расчеты по НДС с полученных авансов» — Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму 21 600 руб. – начислили НДС к уплате в бюджет.

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

Подробнее по проводках при получении авансов читайте в другой статье.

Сумма НДС с авансов выданных: вычет и восстановление

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять сумму НДС по авансам выданным поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» – Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму 59 000 руб. – перечислили предоплату поставщику

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — Кредит 76-ВА – на сумму 9 000 руб. – НДС с аванса поставщику приняли к вычету.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А сумма НДС с аванса выданного будет восстановлена (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет суммы НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Более подробно о выданных авансах читайте в отдельной статье на сайте.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

На конец года при составлении отчетности нам нужно показать дебиторскую и кредиторскую задолженность (расчеты с бюджетом мы не смотрим), а также НДС с авансов в балансе. Только как?

Это можно сделать 2 способами:

  1. НДС выделяется в составе отдельных строк и не сальдируется:

Актив:

  • Дебиторская задолженность (строка 1230) – 59 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу)
  • Прочие оборотные активы (строка 1260) – 21 600 руб. (начисленный НДС с аванса, полученного от покупателя, который мы потом примем к вычету)

Пассив:

  • Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 141 600 руб. (полученный аванс от поставщика)
  • Прочие краткосрочные обязательства (строка 1550) – 9 000 руб. (НДС с уплаченного аванса, который мы потом восстановим)

В балансе мы видим в этом случае задолженность покупателя и перед поставщиком вместе с НДС.

  1. НДС сальдируется:
  • Дебиторская задолженность (строка 1230) – 50 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу) – сальдо 60-2 минус сальдо 76-ВА
  • Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 120 000 руб. (полученный аванс от поставщика) – сальдо 62-2 минус сальдо 76-АВ

В балансе в этом случае мы видим задолженность покупателя и перед поставщиком без НДС. Налицо «сворачивание» авансов и НДС, относящихся к ним, и за счет этого будет происходить уменьшение валюты баланса.

Так какой же вариант правильный?

Позиция Минфина по НДС с авансов в балансе

Согласно разъяснениям чиновников, правильным является вариант №2 — сальдирование (письма Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203). А именно – остатки непогашенных авансов в балансе нужно отражать за вычетом соответствующих сумм НДС.

Чем обосновано мнение чиновников?

ПБУ 1/2008 – допущение непрерывности деятельности. Погашение обязательства стороны, получившей аванс, заключается в поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг. А исходя из требований налогового законодательства, в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Определенная логика в позиции чиновников есть. Полученный аванс в перспективе превращается в выручку, которая в отчете о финансовых результатах отражается без НДС. Логично, если эта «будущая» выручка тоже будет показана в той же оценке.

Аналогично уплаченный аванс в дальнейшем превратится в материалы, товары, услуги, работы, которые в балансе будут отражены без учета возмещаемого НДС.

Другое мнение — НДС выделяется отдельно

У сторонников варианта №1 есть свои обоснования:

— в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34);

— правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 36);

К нашей ситуации ни в одном ПБУ правил зачета и оценки не установлено. НДС с авансов регулирующими величинами не являются.

— статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38). В сверке с контрагентами, безусловно, фигурирует вся сумма задолженности с НДС.

  1. П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: каждая из сторон должна показывать те суммы, которые следуют из бухгалтерских записей и признаются ею правильными. В бухгалтерских записях по счетам 60-2 и 62-2 у нас числится полная сумма задолженности, вместе с НДС.
  2. Сточки зрения ГК долг организации, получившей аванс, существует в полной сумме. И при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС.

Поэтому на практике решение придется принимать бухгалтеру, на основе своего профессионального суждения. В любом случае выбранный вариант необходимо включить как оговорку в пояснения, предоставляемые с отчетностью. Программа 1С: Бухгалтерия реализует вариант №2, т.е. сальдирует остатки. А как делаете в учете вы? Поделитесь в комментариях!

Отражение НДС в бухгалтерской отчетности

Автор статьи: Елена Тарасова, заместитель главного редактора

Экспертиза статьи: Сергей Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Зачастую, даже у опытных бухгалтеров возникают сомнения по поводу отражения в бухгалтерской отчетности сумм НДС. Так, например, Отчет о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) (с 1 января 2013 г. — Отчет о финансовых результатах). Показатель выручки (строка 2110) следует отражать без НДС. Об этом прямо сказано в примечаниях к отчету. А вот в каком порядке вписывают прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350) — с НДС или без такового — сходу понять сложно. Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли компания плательщиком НДС или нет. Если да, то прочие доходы вписывают в форму без учета этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету. Исключение — приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, не облагаемой налогом. В таком случае НДС к вычету не принимают. Налог списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость имущества. Соответственно, он будет отражен на счете 2350 отчета. Аналогичным образом обстоит дело и в случае, если компания не является плательщиком НДС. При таких обстоятельствах «входной» налог также будет учтен в составе прочих расходов. Также в эту строку включают «входной» НДС, который относится к нормируемым расходам. Подробнее об этом случае поговорим в рамках следующего раздела данной статьи.

Бухгалтерский баланс

В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка — 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.

Строка 1220

По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.

Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т.д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).

«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом :

— приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

— на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

— ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке ( ст. 171, 172 НК РФ ). В частности:

— при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);

— при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);

— при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);

— при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).

Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «В ходной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35).

Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например, в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

В результате на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.

При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, то они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Строки 1230 и 1520

В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженности отражаются в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь дело обстоит следующим образом.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Из документа

Письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством .

Пример

Компания перечислила в счет будущей поставки товаров 100-процентную предоплату поставщику в сумме 1 118 000 руб. (в том числе НДС — 118 000 руб.).

В том же периоде фирма получила от покупателей аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции в сумме 708 000 руб. ( в том числе НДС — 108 000 руб.).

Указанные операции отражены следующими записями:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 1 180 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

— 180 000 руб. — начислен НДС с перечисленного аванса к возмещению из бюджета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 708 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

— 108 000 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате.

В унифицированной форме бухгалтерского баланса суммы перечисленного и полученного аванса будут отражены в следующих суммах:

по строке 1230 — 1 000 000 руб. (перечисленный аванс);

по строке 1520 — 600 000 руб. (полученный аванс).

При этом в пояснительной записке к бухотчетности необходимо указать, что кредиторская и дебиторская задолженности отражены в бухгалтерском балансе за вычетом суммы НДС.

Отчет о движении денежных средств

С уммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т. д., указывают в отчете без налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога необходимо отражать свернуто. И вот почему.

По общим правилам поступления денежных средств отражаются в отчете отдельно от платежей компании (п. 15 ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н (далее — ПБУ 23/2011)). При этом денежные потоки нужно показывать свернуто в случае, если они «характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». К таким поступлениям, в частности, отнесены косвенные налоги в составе поступлений от покупателей (заказчиков), платежей поставщикам (подрядчикам) ( п. 16 ПБУ 23/2011). Таким образом, суммы поступлений и уплаты налога на добавленную стоимость должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Права выбора ПБУ 23/2011 компаниям не предоставляет. При этом Минфин России (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01) предлагает сворачивать НДС по следующей формуле:

НДС покуп. — НДС пост. — НДС бюдж. + НДС возм. = Прочие поступления (Прочие платежи), где

НДС покуп. — налог, полученный от покупателей;

НДС пост. — налог, уплаченный поставщикам;

НДС бюдж. — налог, перечисленный в бюджет;

НДС возм. — налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу вписывают в строку «Прочие поступления» (если она положительная) или строку «Прочие платежи» (если она отрицательная).

Пример

В отчетном периоде у компании были следующие денежные потоки:

— поступление от покупателей в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.);

— перечисление денег поставщику в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.);

— уплачен в бюджет НДС в сумме 160 000 руб.

В отчете о движении денежных средств (по текущей деятельности) будет отражено:

Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) — 2 000 000 руб.;

Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) — 1 200 000 руб.;

Прочие платежи (строка 4129) — 16 000 руб. (360 000 — 216 000 — 160 000).

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Строка 1220 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

Строка 1220 отражает остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

Строка 1220

Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг);

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Полезные ссылки

1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;

2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;

3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».

4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.

В балансе как учитывается ндс

Налогообложение. Бюджетный учет. Отраслевые инструкции. Учетная политика.

Банкротство или ликвидация юрлица с долгами

Наиболее безопасный и единственный надежный и законный способ прекращения деятельности

Широкий спектр услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению коммерческих организаций и государственных учреждений.

В данном разделе вы можете ознакомиться с опытом судебной практики КГ «Аюдар».

Консультации наших аудиторов и экспертов по самым актуальным юридическим, бухгалтерским и налоговым вопросам.

Данные юридические статьи подскажут, как правильно зарегистрировать предприятие, выбрать оптимальную систему налогообложения, оформить трудовые отношения, защищать интересы предприятия в суде.

Информационно-справочная система

Уважаемые коллеги! Мы рады поделиться хорошими новостями! Компания «Аюдар Инфо» получ.

Дорогие друзья! Поздравляем вас с торжественным праздником — Днем Великой победы! Уже много десят.

«…выражаем Вам благодарность за многолетнее плодотворное сотрудничество. Ваши сотрудники всегда качественно, быстро и четко дают ответы на наши вопросы…»

ЗАО «Хайнц-Георгиевск» Иван Сидоров

«Мы с вами выиграли два суда. Всегда приятно с вами работать. У вас очень хорошие, приятные сотрудники. Благодарность коллективу консалтинговой группы «Аюдар» за квалифицированную и оперативную работу.»

ООО «Лайнер» Юлова Татьяна Ивановна

© 1996 – 2017 Консалтинговая группа «Аюдар» | Карта сайта

Где в балансе отразить НДС по дебиторской и кредиторской задолженности?

Выводы сделаны на основании: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.01.2013 № 07-02-18/01

Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)

В соответствии с ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Вот что нашла в К+ по вашему вопросу

(выдержка)
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 2

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Цитата: Отражение в отчетности информации
об авансах выданных (полученных)

Минфин в комментируемом Письме рекомендует информацию об авансах, выданных (полученных) в счет предстоящих поставок товаров (продукции, работ, услуг и т.п.), отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС (данная рекомендация актуальна только для организаций, применяющих традиционную систему налогообложения и являющихся плательщиками этого налога).
Откуда, собственно, появилась такая инициатива? Разберем каждую ситуацию в отдельности.
НДС с авансов выданных. В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение товаров, работ, услуг, оборудования показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующем количестве, комплектации, надлежащего качества.
В соответствии с действующим налоговым законодательством покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленного ему продавцом при перечислении последнему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Впоследствии на дату оприходования приобретенных активов сумма НДС, ранее принятая к вычету с суммы уплаченного аванса, восстанавливается и одновременно на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, принимается к вычету на общих основаниях (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170, п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, после того как у организации-покупателя сумма НДС однажды уже была отражена в расчетах с бюджетом, отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов и обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа. Поэтому логично, что оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерском балансе не сумму, которая была уплачена поставщику, а стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг, оборудования), то есть сумму, которая будет отражена на балансе организации в момент их оприходования (в части уплаченного аванса) .
Напомним, что основаниями для принятия покупателем к вычету НДС с аванса являются: счет-фактура, выставленный продавцом; платежные документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав; договор, в котором содержится условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Данные рассуждения, в частности, приведены на сайте Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) — Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума (Толкование T_16_2012_KpT).

Как это сделать на практике? В целях упрощения контроля за расчетами с поставщиками (подрядчиками) организация по дебету счета учета расчетов может отражать сумму перечисленного аванса в полном объеме (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета»). Одновременно с этим сумма НДС, принятая к вычету, отражается на другом счете (субсчете) (например, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный к вычету с уплаченных авансов»). Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса сумму дебиторской задолженности в части уплаченных авансов целесообразно показывать свернуто (за минусом НДС).
Конечно, у организаций может возникнуть вопрос, насколько данные рекомендации являются обязательными для применения, тем более что некоторые предприятия не пользуются правом на применение налоговых вычетов по НДС с суммы уплаченных авансов либо такого права не имеют (например, в договоре поставки отсутствует условие о предоплате). На самом деле и в этом случае загвоздки быть не должно. Специалисты ведущих компаний РФ (бухгалтеры, методологи) рекомендуют в этом случае (до получения права на вычет) отражать сумму НДС в бухгалтерском балансе обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансу в составе оборотных активов (разд. II бухгалтерского баланса). А актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицировать в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный) (Толкование T_16_2012_KpT). Для удобства учета сумм предварительной оплаты можно попросту использовать аналитические счета к счету 60 (например, «Авансы, уплаченные на приобретение ОС (без учета НДС)», «Авансы, уплаченные на приобретение товаров (работ, услуг) (без учета НДС)», «НДС в части уплаченной предоплаты на приобретение ОС», «НДС в части уплаченной предоплаты на приобретение товаров (работ, услуг)»).

К сведению. Напомним, что согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса. Показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

По нашему мнению, в случае если покупатель не воспользовался правом применения налогового вычета по НДС с суммы уплаченного аванса, по строке 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II бухгалтерского баланса может быть отражена сумма предварительной оплаты, включающая в себя НДС. В этом случае целесообразно в графе 1 «Пояснения» бухгалтерского баланса указать номер соответствующего пояснения, а в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов дать расшифровку (детализацию, стоимостную оценку) указанного актива с обоснованием принятого решения, например, что организация, руководствуясь принципом рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008), ввиду несущественности цифровых показателей актив в виде права на вычет НДС в бухгалтерском балансе отразила в составе авансов выданных.
Ну а вопрос о том, можно ли при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. вовсе не применять указанные Рекомендации Минфина (в том числе в части НДС, который был принят к вычету с суммы предварительной оплаты), целесообразно обсудить со своими аудиторами.
НДС с авансов полученных. В отличие от ситуации, рассмотренной выше (перечисление аванса покупателем), в случае если поставщик получил от покупателя предоплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, он обязан на дату получения денежных средств включить их в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Впоследствии на дату отгрузки возникает второй момент определения налоговой базы, одновременно поставщик принимает к вычету ранее начисленный НДС (пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171). Таким образом, в этом случае возникает обратная ситуация: сумма НДС фигурирует в учете поставщика дважды (по дебету счета 76, субсчет «НДС, начисляемый в бюджет с суммы полученных авансов», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в составе полученного от покупателя аванса). Чтобы не завышать показатели строк баланса, при получении организацией оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченному) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства»).

Пример. В учете оптовой торговой организации на конец 2012 г. в составе дебиторской задолженности на счете 60, субсчет 60.2 «Авансы выданные», отражается дебиторская задолженность в сумме 3 540 000 руб. (в том числе НДС). Указанные средства перечислены на расчетные счета поставщиков по договору поставки товаров. Организация пользуется правом и применяет вычет по НДС с суммы уплаченных авансов (при наличии необходимых документов). По кредиту счета 76, субсчет «НДС, предъявленный к вычету с уплаченных авансов», числится сумма 450 000 руб. (НДС был принят к вычету с суммы предварительной оплаты в размере 2 950 000 руб. по ставке 18%). При перечислении остальной суммы — 590 000 руб. (3 540 000 — 2 950 000) — не было получено счетов-фактур от покупателей, соответственно, НДС к вычету не принимался. Организация приняла решение суммы НДС в составе авансового платежа, которые не были приняты ею к вычету, отражать в составе строки 1230 общей суммой.
Так как перечисление сумм предварительной оплаты осуществлялось организацией в счет предстоящих поставок товаров (предоплата на приобретение основных средств не производилась), авансы выданные в сумме 2 090 тыс. руб. (3 540 000 — 450 000) будут отражены в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо сделать «разблюдовку» этой строки. В частности, в числе дебиторской задолженности по указанной строке отражаются, кроме прочего, авансы выданные в сумме 2090 тыс. руб., в том числе НДС — 90 тыс. руб. (590 000 руб. x 18 / 118) .
При исчислении суммы НДС расчетным путем бухгалтер должен быть внимателен, учитывая, что в предпринимательской деятельности могут применяться налоговые ставки НДС 18, 10, 0%, также поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) может применять иные налоговые режимы и не признаваться плательщиком НДС.

Пример. В учете оптовой торговой организации на 31.12.2012 в составе кредиторской задолженности на счете 62, субсчет 62.2 «Авансы полученные», отражается кредиторская задолженность в сумме 1 730 000 руб. (в том числе НДС), а именно предоплата, полученная в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 18%, — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), облагаемых по ставке 10%, — 550 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). Таким образом, по дебету счета 76 «НДС, начисляемый в бюджет с суммы полученных авансов», отражена сумма 230 000 руб. (180 000 + 50 000).
В бухгалтерском балансе в составе группы статей 1520 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства» авансы полученные отражаются в сумме 1500 тыс. руб. (1 730 000 — 230 000).

С.В.Тяпухин
Эксперт журнала
«Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Подписано в печать
08.02.2013

Это интересно:

  • Вакансии в туле юрист Работа юристом: вакансии в Туле Юрист, юрисконсульт Производство и монтаж металлоконструкций любой сложности, механическая обработка металлоизделий, производство и продажа профнастила, профилированного листа, сэндвич-панелей,… […]
  • Статья 1521 гк рф наказание "Не чтобы наказать ответчика деньгами, а чтобы практика складывалась по закону" Сегодня в апелляционной инстанции Мосгорсуда рассматривались иски Елены Ваенги и Валерия Меладзе к "Ньюс Медиа" Арама Габрелянова. За нарушенное […]
  • Документы в ифнс имущественный вычет Имущественный вычет у работодателя Что необходимо для получения налогового уведомления? Как получить имущественный вычет у работодателя? Если вы купили квартиру, например, в январе 2018 года, то вам не надо ждать окончания 2018 […]
  • Состав преступления статьи 124 ук рф Неоказание помощи больному Неоказание помощи больному (ст. 124 УК). В Основах законодательства Российской Федерации "Об охране здоровья граждан" от 22 июля 1993 г. регламентированы основные виды оказания больному медицинской […]
  • Гражданский процесс шпаргалка к экзамену ГПП ответы Право на судебную защиту и его гарантии Право граждан на судебную защиту содержится во всех видах судопроизводстваи является основным средством защиты в гос-венно-правовом механизме обеспечения прав и свобод человека […]
  • Нужна ли регистрация в москве для гражданина рф Временная регистрация в Москве В 1993 году был выпущен законодательный акт «О праве граждан на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства», где был введен юридический термин — «регистрация по месту пребывания». С […]
  • Код дохода на имущественный вычет Новые коды доходов и вычетов для справок 2-НДФЛ с 26 декабря 2016 года C 26 декабря 2016 года вступил в силу Приказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633 «О внесении изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от […]
  • Признаки административного правонарушения в рб bargu.by - Сайт студентов БарГУ - Барановичского Государственного Университета Понятие, признаки и состав административного правонарушения. Виды административных правонарушений 1. понятие и признаки административного […]