Переуступка прав требования ндфл

НДФЛ при реализации приобретенного по договору цессии права требования (Пешков А.В.)

Дата размещения статьи: 07.02.2017

Как определяется база по НДФЛ при реализации налогоплательщиком по договору цессии права требования?

Предметом договора цессии могут быть права требования по любым обязательствам, включая те, которые возникнут в будущем (так называемые несозревшие права требования), а также права на получение денежных средств по судебному акту с обязательным условием проведения правопреемства — замены взыскателя в суде, вынесшем данный судебный акт (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2011 N А58-1637/08).
Для совершения такой сделки первоначальный кредитор обязан направить должнику уведомление о новом кредиторе, которому должник будет обязан произвести исполнение.
Законом не запрещена уступка части права требования при условии его идентификации, однако в договоре уступки кроме указания на обязательство, послужившее основанием требования, должен быть указан точный размер передаваемого требования (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2003 по делу N Ф04/5783-1120/А70-2003).
Законом не запрещена также сделка, направленная на возврат первоначальному кредитору переданных ранее новому кредитору прав требования. Такая сделка, по сути, является цессией. Допустимо исходя из принципа свободы договора предусмотреть в договоре цессии условие о том, что право требования может быть возвращено, если оно ненадлежащего качества и при этом условия такого договора позволяют определить, при наличии каких обстоятельств, в том числе связанных с изменением качественных характеристик, может быть произведена обратная передача прав требования (Постановление ВАС РФ от 15.11.2011 N 7763/11).
Как правило, договор цессии является возмездным и за уступаемое право требования новый кредитор уплачивает первоначальному кредитору денежное вознаграждение в порядке, размере и на условиях, о которых они договорились. Очевидно, что размер выручки нового кредитора (цессионария), получившего право требования от первоначального кредитора (цедента), составляет разницу между ценой приобретения права требования и суммой, которую ему удастся выручить от его реализации (от истребования дебиторской задолженности от должника или от продажи права требования иному лицу). Соответственно, именно эта суммовая разница (доход) и составляет базу по НДФЛ для налогоплательщика.
На практике налоговые органы считают иначе и начисляют НДФЛ на всю сумму, вырученную налогоплательщиком от реализации принадлежащего ему права требования, без учета цены его приобретения, т.е. тех расходов, которые он понес при его покупке. До недавнего времени суды поддерживали налоговые органы, однако в настоящее время судебная практика изменилась (Постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 N 8ПВ15).
Налогоплательщиком были приобретены права требования исполнения денежных обязательств по договорам займа. Впоследствии им были заключены три договора уступки указанных прав, предусматривающих уплату цессионарием соответствующей денежной компенсации. При декларировании доходов налогоплательщиком сумма полученного дохода от уступки прав требования была уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением.
С такой позицией не согласился налоговый орган, которым при исчислении НДФЛ в базу была включена вся сумма дохода, полученного налогоплательщиком по договорам уступки прав требования, без учета его расходов на их приобретение. Поскольку сумма налога в полном объеме в бюджет не поступила, налоговый орган доначислил недостающую часть и выставил требование налогоплательщику об уплате штрафа.
Решение налогового органа налогоплательщиком было обжаловано в суд. Отказ в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа суд первой инстанции обосновал тем, что право требования выплаты денежных средств по договору займа является имущественным правом. В ст. 220 НК РФ возможность применения имущественного налогового вычета и уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от реализации имущественных прав на сумму расходов, связанных с их получением, не предусмотрена. Полученный от уступки прав требования доход является экономической выгодой в денежной форме и соответствует положениям ст. 41 НК РФ.
Суды не согласились с позицией налогоплательщика о необходимости применения норм, относящихся к определению базы по налогу на прибыль. Особенности исчисления НДФЛ установлены положениями гл. 23 НК РФ, и применение в этом случае иного порядка определения базы означало бы произвольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Субъекты налоговых правоотношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части определения базы, и обязаны уплатить определенный налог, вид которого, размер, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
Однако с таким подходом не согласился Президиум ВС РФ, отметив, что выводы судов и приведенное в судебных постановлениях толкование норм права сделаны без учета следующих положений налогового законодательства.
При определении базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, база определяется как их денежное выражение, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
В данном случае доход, полученный налогоплательщиком от реализации прав требования выполнения обязательств по договорам займа, на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ является объектом налогообложения, налоговая ставка установлена в размере 13%.
Особенности определения базы, исчисления и уплаты налога на доход, полученный налогоплательщиком в результате реализации имущественных прав требования по договорам займа с учетом полученной налогоплательщиком выгоды, налоговым законодательством прямо не урегулированы.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик указывал на то, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. п. 3, 7 ст. 3 НК РФ). Сравнительный анализ указанных правовых норм позволяет сделать вывод, что доводы налогоплательщика о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений ст. 41 НК РФ являются обоснованными. В связи с этим база по НДФЛ при реализации налогоплательщиком по договору цессии права требования определяется как разница между ценой его продажи и расходами, связанными с его приобретением.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Минфин России разъяснил порядок уплаты НДФЛ при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве

Финансисты указали, что при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественного права. К такому выводу они пришли, проанализировав соответствующие нормы Налогового кодекса.

Так, в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ закреплено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Можно ли применять имущественный вычет при продаже недвижимости одновременно с уменьшением доходов на сумму расходов, связанных с приобретением этой недвижимости? Узнайте из «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Эксперты Минфина России обращают внимание, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их общим имуществом независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (ст. 34 Семейного кодекса). Исключение составляют случаи, когда договором между супругами предусмотрен иной режим приобретаемого имущества (ст. 256 Гражданского кодекса).

В связи с этим, если оплата расходов по приобретению квартиры по договору долевого участия была произведена за счет общего имущества супругов, то оба супруга могут считаться участвующими в расходах по ее приобретению. И, в частности, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщицей, супруг которой производил выплаты по договору, а затем в порядке цессии безвозмездно передал права по указанному договору супруге, она тоже может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ.

Минфин: при уступке прав требования налог не сокращается

Денежные средства, полученные физическим лицом в результате заключения договора на уступку права требования, подлежат обложению НДФЛ.

Минфин России письмом от 03.04.15 № 03-04-05/18727 ответил на частный вопрос налогоплательщиков о порядке налогообложения НДФЛ тех сумм, которые были полученных от должников по сделке уступки права требования.

Чиновники министерства напомнили налогоплательщикам, что согласно нормам статьи 210 Налогового кодекса РФ в налоговую базу обложения НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В налоговую базу в обязательном порядке подлежат включению доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Уменьшение налоговой базы по НДФЛ предусмотрено в ряде статей Налогового кодекса РФ, в частности в статье 218 НК РФ, статье 219 НК РФ, статье 220 НК РФ и статье 221 НК РФ. Однако ни одна из этих статей не предусматривает возможности уменьшения налоговой базы НДФЛ на расходы физического лица по сделке уступки права требования долговых обязательств. Поэтому сумма полученных налогоплательщиком — физическим лицом от должника денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке по ставке 13% в полном объеме.

НДФЛ при договоре цессии

Физическому лицу и одновременно Ген.директору должника (Цессионарий) по договору цессии было переуступлено право требования долга по договору займа (основной долг и начисленные проценты) между юридическими лицами (Цедент-Компания Учредитель компании Должника) и (Должник) за сумму меньшую суммы долга по договору займа. Цесионарий приобрел право требования у Цедента, но выплаты со стороны Цессионария пока не было. После чего Должник выплачивает долг Цессионарию (одновременно своему Ген.директору). Какая сумма будет считаться прибылью для физлица (Цессионария) и будет ли она облагаться НДФЛ в размере 13%? Кто должен платить и декларировать НДФЛ (компания -Должник, как налоговый агент) или Цессионарий). Должен ли цессионарий подавать за себя декларацию 3-НДФЛ?

Ответы юристов (5)

Уважаемая Марина! Здравствуйте! Несколько сложновато проследить, кто кому и где.

Понятно, что есть ООО, где одно общество учредитель другого. Одно ООО дает другому заем (сделка с заинтересованностью — одобрения всех участников обоих ООО, как впрочем и на все сделки с Генеральным директором — см. ФЗ №14-ФЗ «Об ООО»).

В любом случае, при уступке прав требования за вознаграждение в силу ст.ст.208-210 НК РФ доходом считается именно сумма вознаграждения, из которого исчисляется и уплачивается НДФЛ (13%).

Как Вы сами пишите: Цедент приобрел право требования у Цессионария, но выплаты пока от Цессионария не было. Значит пока нет и дохода от суммы вознаграждения за уступку права требования. Соответственно, нет и НДФЛ.

Есть вопрос к юристу?

1.Налог на доходы физических лиц платится 13%.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Должен ли цессионарий подавать за себя декларацию 3-НДФЛ?

Физическое лицо (если оплата произведена, доход реально получен физ.лицом) о обязано подать декларацию о полученных доходах.

Статья 229. Налоговая декларация1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В данном случае налогообложению подлежит вся сумма полученная Цессионарием от должника

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2015 г. N 03-04-05/18727

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при уступке права требования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, с применением в установленных случаях налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.
При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Учет расходов по сделке уступки права требования в целях определения налоговой базы физическим лицом при получении денежных средств от должника статьями 218 — 221 Кодекса не предусмотрен. В этих случаях сумма полученных налогоплательщиком от должника денежных средств подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А. СААКЯН

Что касается подачи декларации, то в данном случае налог должен быть удержан из суммы долга при выплате и перечислен компанией-налоговым агентом

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Здравствуйте, Марина. Прибылью физ. лица будет считаться вся сумма, полученная им от должника. Облагается налогом в размере 13%

Кто должен платить и декларировать НДФЛ (компания -Должник, как налоговый агент) или Цессионарий)
Марина

Исчислить и уплатить налог в данном случае должна организация — источник получения денежных средств, являющаяся налоговым агентом.

Должен ли цессионарий подавать за себя декларацию 3-НДФЛ?
Марина

Согласно ч.4 ст.229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса.

Соответственно, если других доходов нет, физическое лицо вправе не подавать декларацию.

Уважаемая Марина! В дополнение: Министерство финансов Российской Федерации издает те или иные письма, причем, которые не являются нормативными правовыми актами, иногда исходя только из интересов бюджета. В Вашем вопросе важен сам договор уступки прав требований и какому сумму заплатило физическое лицо (Генеральный директор) юридическому лицу (ООО) за такую уступку. То, что Вы получили от Должника, по мнению Минфина России, является всем Вашим доходом — плиз платите налог (расходов не предусмотрено и нет).

Но это — видимость с одной стороны. С другой, исходя из той же ст.41 НК РФ экономическая выгода не может здесь быть без учета расходов — выплат на получения прав требований к Должнику.

В общем спор здесь неминуем, другой разговор хватает ли у кого ума и сил спорить об этом.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Облагается ли НДФЛ денсредства цедента по договору цессии?

Физическое лицо (кредитор-цедент) переуступает право требования долга по договору займа на основании вступившего в законную силу судебного решения и действующего исполнительного производства в отношении другого физического лица (должника) по договору цессии третьему физическому лицу(цессионарию) за большую сумму с индексацией долга за три года по ст.395,208 ГК РФ, согласованную а) в порядке досудебного урегулирования , б) мировым соглашением с должником .Какая сумма будет считаться прибылью для кредитора-цедента и будет ли она облагаться НДФЛ?

Ответы юристов (3)

да у Вас возникает налогооблагаемый НДФЛ доход в виде разницы между доход от уступки и расходами на приобретение данного права.

ПРЕЗИДИУМ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 июля 2015 г. N 8-ПВ15

Президиум Верховного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего — Нечаева В.И.,
членов Президиума — Давыдова В.А., Рудакова С.В., Свириденко О.М., Тимошина Н.В., Харламова А.С., Хомчика В.В. — при секретаре Кепель С.В.
рассмотрел по надзорной жалобе Игнатовой Е.С. гражданское дело по заявлению Игнатовой Е.С. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N по г. Москве (далее — ИФНС России N по г. Москве) от 30 августа 2013 г. N о доначислении налога на доходы физических лиц в размере руб., возложении обязанности уплатить указанную сумму налога и штраф в размере руб.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Борисовой Л.В., объяснения представителей заявителя — Зинковского С.Б., ИФНС России N по г. Москве — Ушаковой Н.Р., Чихирева М.Б., Каткова М.В., УФНС России по г. Москве — Голуб М.Е., Президиум Верховного Суда Российской Федерации

Игнатовой Е.С. в 2011 году были приобретены права требования исполнения денежных обязательств по договорам займа (цессии). Впоследствии ею были заключены три договора уступки указанных выше прав требования, предусматривающих уплату цессионарием соответствующей денежной компенсации.
При декларировании доходов за 2012 год Игнатовой Е.С. сумма полученного дохода от уступки прав требования была уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих прав, в размере руб. В связи с этим налог по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, был исчислен Игнатовой Е.С. в размере руб.
ИФНС России N по г. Москве при исчислении налога на доходы физических лиц в налоговую базу была включена вся сумма дохода, полученного Игнатовой Е.С. по договорам уступки прав требования, без учета расходов в размере руб. и подлежащий уплате налог начислен в сумме руб. Разница в исчислении налога составила руб. Решением данной инспекции от 30 августа 2013 г. N (далее — решение ИФНС N ) Игнатовой Е.С. предложено уплатить налог в размере руб. За неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы Игнатова Е.С. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в виде штрафа в размере руб.
Игнатова Е.С. обратилась в Хамовнический районный суд г. Москвы с заявлением о признании решения ИФНС N недействительным в части доначисления ей налога на доходы физических лиц в размере руб., возложения на нее обязанности уплатить указанную сумму и штраф в размере руб. В случае отказа в удовлетворении этих требований заявитель просила уменьшить размер налоговых санкций ввиду наличия смягчающих обстоятельств и возместить расходы на уплату государственной пошлины в размере руб.
Решением Хамовнического районного суда г. Москвы от 3 февраля 2014 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 20 июня 2014 г., в удовлетворении требований Игнатовой Е.С. о признании недействительным решения ИФНС N в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере руб. отказано, размер штрафа уменьшен до руб.
Определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 13 мая 2015 г. кассационная жалоба Игнатовой Е.С. удовлетворена частично. Решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 3 февраля 2014 г. и апелляционное определение Московского городского суда от 20 июня 2014 г. отменены в части отказа в удовлетворении заявления Игнатовой Е.С. о признании незаконным решения ИФНС N о привлечении ее к налоговой ответственности и в этой части принято новое судебное постановление об удовлетворении данного требования. В остальной части решение и апелляционное определение оставлены без изменения.
На это определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации Игнатовой Е.С. подана надзорная жалоба с просьбой о его отмене в части отказа в удовлетворении требований о признании решения ИФНС N недействительным в части доначисления налога в размере руб. с вынесением нового решения. Игнатова Е.С. ссылается на то, что судом кассационной инстанции не дана оценка ее доводам о противоречии решения ИФНС N пункту 3 статьи 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а также о нарушении ее конституционного права платить законно установленные налоги. Заявитель полагает, что по операциям с уступкой прав требования по договорам займа следует применять статью 41 НК РФ и определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц с учетом расходов, понесенных на приобретение этих прав.
Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Борисовой Л.В. от 7 июля 2015 г. надзорная жалоба Игнатовой Е.С. с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда Российской Федерации.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации, рассмотрев дело в порядке надзора, обсудив доводы надзорной жалобы и возражения на нее, находит надзорную жалобу обоснованной.
В соответствии со статьей 391.9 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные постановления, указанные в части 2 статьи 391.1 данного Кодекса, подлежат отмене или изменению, если при рассмотрении дела в порядке надзора Президиум Верховного Суда Российской Федерации установит, что судебными постановлениями нарушено единообразие в толковании и применении судами норм материального и процессуального права.
В части 1 статьи 195 ГПК РФ регламентировано, что решение должно быть законным и обоснованным.
Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пунктах 2 и 3 Постановления от 19 декабря 2003 г. N 23 «О судебном решении» разъяснил, что решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Вынесенные по данному делу судебные постановления в обжалуемой заявителем части этим требованиям не отвечают.
Отказ в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения ИФНС N в части начисления налога в размере руб. суд первой инстанции обосновал тем, что право требования выплаты денежных средств по договору займа является имущественным правом. В статье 220 НК РФ, регулирующей вопросы предоставления имущественных налоговых вычетов, возможность применения имущественного налогового вычета и уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от реализации имущественных прав на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, не предусмотрена. Полученный от уступки прав требования доход является экономической выгодой в денежной форме и соответствует положениям статьи 41 НК РФ.
Выводы суда первой инстанции судебной коллегией по гражданским делам Московского городского суда и Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации признаны правильными.
В кассационном определении Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации указала, что, по сути, Игнатова Е.С. настаивает на применении норм, относящихся к определению налоговой базы налога на прибыль организаций. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц установлены положениями главы 23 НК РФ и применение в этом случае иного порядка определения налоговой базы означало бы произвольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Субъекты налоговых правоотношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части определения налоговой базы, и обязаны уплатить определенный налог, вид которого, размер, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.
Однако выводы судов и приведенное в судебных постановлениях толкование норм права сделаны без учета следующих положений налогового законодательства.
Согласно статье 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Под имуществом в данном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу пункта 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты физическими лицами налога на полученные доходы определен в главе 23 НК РФ.
В статье 210 главы 23 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (пункт 3).
Доход, полученный Игнатовой Е.С. от реализации прав требования выполнения обязательств по договорам займа, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ является объектом налогообложения, налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доход, полученный налогоплательщиком в результате реализации имущественных прав требования по договорам займа с учетом полученной налогоплательщиком выгоды, налоговым законодательством прямо не урегулированы.
Вместе с тем общие принципы определения доходов приведены в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» (глава 23 НК РФ), «Налог на прибыль организаций» (глава 25 НК РФ).
Оспаривая решение ИФНС России N по г. Москве и выводы суда первой инстанции, Игнатова Е.С. в апелляционной и кассационной жалобах указывала на то, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений статьи 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
В пунктах 3, 7 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Сравнительный анализ указанных выше правовых норм позволяет сделать вывод о том, что доводы Игнатовой Е.С. о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений статьи 41 НК РФ являются обоснованными.
Судами первой и апелляционной инстанций доводы заявителя отвергнуты без достаточных оснований, не определен в качестве имеющего значение для дела и не исследован вопрос, касающийся размера полученной Игнатовой Е.С. экономической (налоговой) выгоды. Представленная Игнатовой Е.С. в налоговую инспекцию декларация по налогу на доходы физических лиц в материалах дела отсутствует. Судом кассационной инстанции эти обстоятельства во внимание не приняты.
В связи с тем, что судами допущено нарушение единообразия в толковании и применении норм материального и процессуального права, приведшее к судебной ошибке существенного и непреодолимого характера, вынесенные по делу судебные постановления в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании оспариваемого решения ИФНС N недействительным, как не отвечающие в указанной части требованиям законности и обоснованности, подлежат отмене.
Поскольку по делу требуется установление и исследование фактических обстоятельств, связанных с исчислением налога на доходы физических лиц, представление, исследование и оценка доказательств, дело в указанной части подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 391.12 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Верховного Суда Российской Федерации

решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 3 февраля 2014 г., апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 20 июня 2014 г. и определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 13 мая 2015 г. отменить в части отказа в удовлетворении требований Игнатовой Е.С. о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N по г. Москве от 30 августа 2013 г. N в части уплаты налога на доходы физических лиц в размере руб. и взыскания расходов на уплату государственной пошлины в размере руб. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в Хамовнический районный суд г. Москвы.

Есть вопрос к юристу?

Какая сумма будет считаться прибылью для кредитора-цедента и будет ли она облагаться НДФЛ?

При уступке возникает экономическая выгода, то есть доход. А доход является объектом налогообложения по НДФЛ.

Налоговый кодекс при этом не позволяет уменьшить возникающий доход на какие-либо расходы. То есть облагаться будет ВСЯ сумма, полученная по договору цессии. К сожаления, на сегодняшний день это официальная позиция Минфина. Вот разъяснения:

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: О налогообложении НДФЛ денежных средств, полученных кредитором при уступке права требования по договору займа третьему лицу.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 июня 2014 г. N 03-04-05/27970

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при уступке права требования по договору займа третьему лицу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, с применением в установленных случаях налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.
При этом согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).
Учет каких-либо расходов при совершении сделки уступки права требования по договору займа в целях определения налоговой базы физическим лицом — кредитором при получении им доходов в виде денежных средств, поступивших от нового кредитора, статьями 218 — 221 Кодекса не предусмотрен.
Сумма полученных налогоплательщиком-кредитором денежных средств по сделке уступки требования от нового кредитора подлежит налогообложению в установленном порядке в полном объеме.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.06.2014

Можно настаивать на том, что по ст.41 НК РФ экономической выгоды в данном случае нет (ну по крайней мере в части первоначальной суммы долга). Но по этому поводу придется судиться с налоговым органом.

Можно настаивать на том, что по ст.41 НК РФ экономической выгоды в данном случае нет (ну по крайней мере в части первоначальной суммы долга). Но по этому поводу придется судиться с налоговым органом.

это нужно сделать, тем более есть судебная практика ВС по данному вопросу.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Уступка прав требования по ДДУ в строительстве между близкими родственниками

Не могли бы Вы дать разъяснения по уплате НДФЛ с дохода, полученного в результате уступки прав требования по ДДУ в строительстве многоквартирного жилого дома между близкими родственниками.

Был заключен Договор участия в долевом строительстве на квартиру 214-ФЗ на отца. Потом переоформили право требования на дочь (соглашение о передаче прав и обязанностей по ДДУ). Почему-то в этом соглашении прописана только сумма, оплаченная по первоначальному договору первым участником(отцом), и не указана цена, за которую он уступает право требования другому лицу(дочери). Т.о. из соглашения не понятен характер сделки, возмездно или безвозмездно уступается право требования.

1)Какие документы нужно предоставить отцу по НДФЛ для подтверждения возмездности сделки, (кроме расписки о получении денег от дочери (сумма как в первоначальном договоре)?

2) Какие налоговые последствия безвозмезного соглашения для дочери(доход)? Если рассматривать соглашение как безвозмездную сделку, налог будет со всей суммы, это ведь не имущество, а только право, значит льгота на дарение близкому родственнику не применима?

Ответы юристов (1)

Не видя документов трудно, что либо определенное сказать. Может и в договоре есть указание на цену уступки, но она прописана по иному. На мой взгляд тут следующая проблема.

1. Уступка прав возмездный договор. В любом случае, стороны могут внести в него изменения и уточнить сумму… Вопрос о возмездности сделки должен решаться в зависимости от реальных намерений сторон с учетом фактически сложившихся между ними отношений. Тем более есть расписка и говорить о дарении не возможно. Дарением передача имущественного права в смысле п. 18.1. ст. 217 НК РФ быть не может. Более того при дарении налог уплачивает дочь, а не отец.

2. Доходом отца является пока сумма полученная по расписке при этом продажа права требования отцом дочери никак не влияет на возможность получения им вычета в сумме расходов на приобретение права согласно ст. 220 НК РФ.

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

Посему в данном случае выгодней идти по пути возмездного договора цессии. Однако это только мнение. Как видится такими сделками обходят запрет на предоставление имущественного вычета при покупке жилья между взаимозависмыми лицами.

Уточнение клиента

Аркадий, спасибо Вам за разъяснения.

Мне только не совсем понятно:

Имущественный вычет дочь получать не собирается. Основная проблема в правильной подаче отцом документов по НДФЛ. В Соглашении есть только фраза о том, что первоначальный участник(отец) передает все документы и копии платежных документов об оплате отцом застройщику такой-то суммы (больше упоминаний о стоимости в Соглашении нет), и первоначальный участник подтверждает, что у нового участника(дочери) отсутствуют неисполненные обязательства перед ним. Этого достаточно, чтобы не возникал вопрос о возмездности сделки или нужен к примеру акт или протокол о взаиморасчетах или уточнении цены уступки? Если да, то надо ли было его регистрировать вместе с соглашением об уступке? Достаточно ли только расписки от дочери?

26 Марта 2015, 14:27

Уточнение клиента

26 Марта 2015, 15:16

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Это интересно:

  • Исковое заявление о возмещении убытков и упущенной выгоды Исковое заявление о возмещении убытков и упущенной выгоды Образцы документов. Образцы договоров, контрактов, приказов, соглашений. Далее--> Образцы заявлений. Образцы заявлений, обращений, исков, резюме. Далее--> Образцы […]
  • Досрочное погашение ипотеки втб как Досрочное погашение ипотеки в ВТБ 24 Досрочное погашение ипотечного кредита ВТБ 24 в 2018 году Если операцию необходимо выполнить срочно, то следует позвонить в службу поддержки банка. Придётся сообщить свои паспортные данные, […]
  • Сон приснился ребенок который еще не родился Сны беременных, определяющие пол ребёнка Вы беременны, и непременно хочется наперёд узнать, кто родится, мальчик или девочка. Конечно, есть современный метод ранней диагностики пола ребёнка – ультразвуковое исследование или, […]
  • Статья 24 расписание болезней 2018 Статья 24-2а Vlad888 сказал(-а): 16.03.2011 17:40 Статья 24-2а Здравствуйте уважаемые адвокаты, ситуация такова. Весной 2010 года прошел медкомиссию, жалобы на головные боли были проигнорированы и мне была выдана повестка на […]
  • Откуда деньги у свидетелей иегова Откуда деньги у свидетелей иегова Тема: #69281 15.01.07 10:06 Просмотров: 17292 [69 ] Вопрос к знающим людям: откуда у Свидетелей Иеговы деньги? По всем признакам видно, что организация не бедствует. Однако знакомая, которая […]
  • Росреестр спб выписка из егрп заказать Росреестр спб выписка из егрп заказать Согласно ст. 62 гл. 8 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», с 01.01.2017, получить информацию об объекте недвижимости в виде выписки из ЕГРН, может […]
  • Уголовная ответственность за земельные правонарушения курсовая работа Виды юридической ответственности за нарушение земельного законодательства Главная > Реферат >Государство и право Глава 1. Понятие юридической ответственности за земельные правонарушения 1.1 Понятие и виды юридической […]
  • Как написать заявление на физкультуру Справка-освобождение от физкультуры: из поликлиники и от родителей. Сроки освобождения, диагнозы, образцы Физическая культура относится к основному предмету общеобразовательной школьной программы. Поэтому, по сути, полного […]