Ндс при усн с импорта

НДС при импорте товаров в Россию при УСН

Согласно п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения (УСН) уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров в Россию как из стран – участниц ЕАЭС, так и из других государств. В первом случае уплата НДС при импорте товаров с УСН сопровождается подачей декларации по НДС в налоговый (фискальный) орган. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации и предприниматели «упрощенцы» не вправе получить вычет по НДС.

Если налоги платятся с доходов, НДС при УСН при ввозе товаров в расходах не учитывается, если выбрана система уплаты налогов с дохода минус расходы, тогда, согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уплаченный на таможне косвенный налог учитывается в расходной части и в уменьшении налоговой базы НДС учитывается по мере реализации товара (письмо Минфина от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 24 сентября 2012 г. №03-11-06/2/128 со ссылками на пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). В бухгалтерском учете для уплаченных НДС используются проводки на сете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Существует и противоположное мнение (письмо УФНС РФ по г. Москва от 3 августа 2011 г. №16-15/[email protected]) относительно учета «таможенного» НДС по товарам, приобретенным с целью последующей реализации, согласно которому «импортный» НДС относится к таможенным платежам и, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, его сумма включается в состав фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ вне зависимости от того, были ли товары в последующем реализованы или нет. В бухучете уплаченный на таможне НДС включается в стоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Чтобы избежать споров, можно подать письменный запрос в ИФНС по месту налогового учета с просьбой разъяснить позицию своего налогового органа. Также можно придерживаться следующих рекомендаций:

  • при ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения);
  • при ввозе предназначенных для перепродажи (реализации) товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами);
  • при ввозе сырья и материалов для последующей переработки – аналогично: либо в стоимости товаров (налог с дохода), либо в расходах (доход минус расход).

НДС при УСН при ввозе товаров на территорию РФ с территорий стран – участниц ЕАЭС должен подтверждаться в декларации НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. №69н (также смотрите письма Минфина России от 26.01.2012 г. №03-07-14/10, от 30.01.2007 г. №03-07-11/09) с заполнением титульного листа и раздела 1. Упрощенцы при импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС уплачивают НДС в налоговую службу по своему местонахождению.

Если организация или предприниматель на УСН осуществляет импорт товаров из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (ранее – Таможенного союза, ТС), декларация не подается, а налог уплачивается на таможне (т.е. НДС при ввозе товаров при УСН в этом случае является частью таможенных платежей).

Особый интерес представляют случаи уплаты НДС при УСН при ввозе товаров из Калининграда. Калининград является особой экономической зоной, куда при импорте НДС не уплачивается (продукция помещается под режим ИМ78). Если в последующем товар импортируется в «материковую» часть РФ, тогда таможенная процедура меняется на ИМ40 (ввоз для внутреннего потребления, выпуск в свободное обращение) и уплачивается налог на добавленную стоимость.

НДС при УСН при импорте товаров по агентскому договору

Если товар ввозит агент, то, в зависимости от применяемой им системы налогообложения, он и уплачивает НДС на таможне, принципалом принимается к вычету сумма НДС (если принципал использует в работе ОСНО), заявленная на таможне. Для подтверждения суммы от агента необходимо получить:

  • отчеты агента;
  • документы об оплате агенту;
  • декларацию на товары, ДТ (ранее – грузовую таможенную декларацию, ГТД);
  • платежные документы об оплате на таможне.

В этом случае стоимость товара для бухгалтерского учат и для целей налогообложения может не совпадать с таможенной стоимостью, на базе которой был рассчитан НДС (таможенная стоимость считается по контрактной, инвойсовой стоимости груза плюс акцизы и таможенные сборы и пошлины). Также могут возникнуть проблемы с тем, что валютная цена переводится в рубли не на дату перехода права собственности на товар, а на дату подачи ДТ.

К вычету принимается сумма НДС, указанная агентом. В бухгалтерской и налоговой отчетности стоимость самого товара должна быть отражена по курсу на дату выпуска в неоплаченной авансом части (по дате выплаты аванса – в части, покрытой авансом, согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 9 ПБУ 3/2006). Курсы и суммы авансов можно уточнить в агентском отчете.

Вопрос эксперту

Здравствуйте, возник вопрос, связанный с НДС по импорту УСН (доходы — расходы)

Нашла два варианта рассмотрения данного вопроса. Но они, насколько я поняла,
не совпадают.

1) «При ввозе товаров на территорию России организации обязаны заплатить НДС. Причем, независимо от применяемого режима налогообложения. Такие правила установлены в статье 143 Налогового кодекса РФ, подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, а также в пункте 1 статьи 320 и статьи 328 Таможенного кодекса РФ.Сумма НДС должна быть перечислена таможенным органам не позднее 15 дней со дня поступления товаров на таможню. Об этом сказано в пункте 1 статьи 329 Таможенного кодекса РФ.
При этом НДС, уплаченный на таможне можно учесть либо в стоимости ввезенных товаров, либо в составе расходов. Декларацию по НДС при этом сдавать не надо.
Организации- «упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, уплаченную на таможне в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ».

То есть согласно этому мнению можно списать всю сумму НДС при импорте в расходы (без оглядки на дальнейшую реализацию).

2) Необходимо отметить, что особого порядка признания расходов в виде таможенных платежей, в том числе «таможенного» НДС (независимо от того, на основании какой нормы (пп.пп. 8, 11 или 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) он учтен), не установлено. Поэтому Минфин России в письме от 07.07.2005 N 03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ пришел к выводу, что такие расходы должны учитываться в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты.

То есть применительно к рассматриваемой ситуации ФНС полагает, что НДС, уплаченный при импорте товаров, подлежит включению в первоначальную стоимость товаров и, соответственно, учитывается в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Таким образом, в случае признания суммы НДС, таможенных сборов и пошлин, уплаченных при импорте товара, в расходах после их фактической оплаты, то есть независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям, существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов».

В этом случае уже честно говоря непонятно каким образом относить НДС на расходы, т.е. необходимо будет к каждому реализованному товару помимо уже вырученного дохода (отдельной строкой) прописать также сумму расхода непосредственно на единицу продукции, которая была затрачена при его приобретении (с/с) и отдельной строкой внести также в расходы и НДС 18%, уплаченный на таможне и исчисленный теперь уже отдельно на конкретный проданный товар? Всеми вопросами, связанными с импортом, занимается компания-перевозчик, с которой заключен соответствующий договор. И что тогда в этой ситуации делать с таможенными сборами и пошлинами, их можно списать сразу?

К сожалению, никакой точной информации по этому поводу не нашла. Везде пишут по-разному,
а в законе все довольно расплывчато. Была бы очень признательна, если где-то
в источниках нашелся бы реальный пример о котором можно прочитать и на который можно опереться. Заранее благодарю.

УСН импорт, как отразить в учете и отчетности

Вопрос-ответ по теме

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) закупило у иностранного поставщика товары для дальнейшей реализации. Стоимость расходов, связанных с приобретением товаров (услуг сторонних организаций) по данной сделке составляет порядка 60% от себестоимости товаров (комплекс услуг по изготовлению сертификатов качества, соответствия и иной документации согласно законодательству РФ, транспортные расходы, складские, таможенные налоги и сборы, услуги декларирования), а также НДС, уплаченный при пересечении государственной границы РФ.Товары и услуги (расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров) получены и оплачены в полном объеме.Вышеуказанные товары реализованы (отгружены) покупателю, оплата покупателем произведена частично.Какой порядок признания и включения вышеуказанных расходов и НДС в налоговом учёте: при условии получения и оплаты поставщику? при условии получения, оплаты поставщику и отгрузки покупателю? при условии получения, оплаты поставщику и отгрузки и получении оплаты от покупателя?Товары, отгруженны и частично оплачены в одном квартале, в следующем квартале на реализованные товары (надлежащего качества) возвращены Покупателем (по согласию сторон). Дальнейшие действия касательно расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров и НДС, в случае отнесения расходов (транспортные расходы, расходы по хранению, стоимость сертификации) и НДС, уплаченный на таможне в состав расходов по налоговому учёту при первом и втором условии, необходимо ли отнесенные дополнительные расходы и НДС сторнировать или восстанавливать?

Все вышеназванные расходы, за исключением услуг брокера, учитываются при УСН по мере реализации импортных товаров, но при условии, что такие услуги оплачены. Услуги брокера учитываются по мере оплаты.

В соответствии с подп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении налоговой базы учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.

Обратите внимание на то, что Минфин упростил бухучет при УСН. Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Таким образом, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

В письме Минфина России от 22.01.2013 № 03-11-11/19 разъясняется, что деятельность таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций от имени и по поручению декларанта (иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК ТС) согласно нормам таможенного и гражданского законодательства носит характер посреднической деятельности. В связи с этим расходы по оплате вознаграждения таможенному представителю (брокеру) по договору поручения могут быть учтены налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом специальных условий признания данных расходов нет. То есть они учитываются по мере оплаты.

Если реализованные, но не оплаченные товары возвращены поставщику по соглашению сторон, то возникает обратная реализация. А это значит, что у импортера нет никаких оснований для восстановления всех вышеназванных расходов.

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Ситуация: как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, если организация применяет специальный налоговый режим

НДС, уплаченный на таможне при импорте, можно учесть либо в стоимости имущества, либо в составе расходов.

Порядок учета зависит:

  • от того, какой налоговый режим применяет организация;
  • от вида импортируемого имущества (основные средства или другие товары).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.

Если организация применяет упрощенку, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:

1) при ввозе основных средств – в их стоимость (независимо от выбранного объекта налогообложения) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи:

  • если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы относите по мере реализации импортированных товаров и при условии, что эти товары оплачены поставщику (письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06);

3) при ввозе сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве:

  • если единый налог уплачивается с доходов – в стоимость сырья и материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • если единый налог уплачивается с разницы между доходами и расходами – в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация применяет ЕСХН, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:

  • при ввозе основных средств – в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • при ввозе сырья, материалов, а также товаров, предназначенных для перепродажи, – в состав расходов (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом в уменьшение налоговой базы суммы НДС относите после их фактической уплаты (абз. 3–4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Если организация применяет ЕНВД, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте в стоимость ввезенного имущества (в т. ч. основных средств) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом на расчет ЕНВД такие расходы влияния не оказывают (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Как списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, при упрощенке

Ситуация: в какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю.

Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39, гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров.

В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов. Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Декларация по НДС при импорте товаров организацией, применяющей УСН

Плательщик УСН, уплачивающий НДС при импорте товаров из-за пределов Таможенного союза (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), не обязан представлять декларацию по НДС в связи с осуществлением импортных операций (п. 5 ст. 174 НК РФ).

п. 2 ст. 346.11 НК РФ:
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
В этом пункте говорится только о необходимости уплаты «импортного» НДС организациями на УСН, но нет ни слова ни про декларацию, ни про Таможенный союз.

п. 5 ст. 174 НК РФ:
5. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
А в этом пункте говорится о необходимости представить декларацию (не обязательно по ТКС, можно на бумаге).

Извините, но я не поняла, на каком основании вы сделали вывод, что на УСН не обязан представлять декларацию по НДС в связи с осуществлением импортных операций?

п. 2 ст. 346.11 НК РФ:
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
В этом пункте говорится только о необходимости уплаты «импортного» НДС организациями на УСН, но нет ни слова ни про декларацию, ни про Таможенный союз.

п. 5 ст. 174 НК РФ:
5. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
А в этом пункте говорится о необходимости представить декларацию (не обязательно по ТКС, можно на бумаге).

Извините, но я не поняла, на каком основании вы сделали вывод, что на УСН не обязан представлять декларацию по НДС в связи с осуществлением импортных операций?

П. 2 ст. 346.11 НК РФ говорит о том, что организация-плательщик УСН не признается налогоплательщиком УСН за исключением случаев импорта.

П 5. ст. 174 НК РФ регламентирует ситуации, когда организация, не являющаяся плательщиком НДС, должна представить декларацию по НДС. Импорт из-за пределов Таможенного союза не входит в перечень случаев, когда плательщик УСН должен представить декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) с 1 января 2011 г. перешел на УСН с общей системы налогообложения. В декабре 2010 г. ИП получил и оприходовал товар, ввезенный на территорию РФ с территории Республики Беларусь. ИП исчислил и уплатил в бюджет НДС с представлением в январе 2011 г. налоговой декларации по косвенным налогам (НДС) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. ИП реализовал товар в декабре 2010 г., а также уплатил НДС в IV квартале 2010 г. и отразил данную операцию в налоговой декларации по НДС. Таким образом, ИП дважды уплатил НДС в период применения общей системы налогообложения.
В каком периоде, а также в какой декларации ИП должен отразить сумму НДС, исчисленную и уплаченную по товару, ввезенному на территорию РФ с территории Республики Беларусь в декабре 2010 г., для целей возмещения указанной суммы НДС из бюджета?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2012 г. N 03-07-14/10

В связи с обращением по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налоговому органу по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, поставленным на учет и реализованным на территории Российской Федерации в декабре 2010 г. налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2011 г., Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость при реализации товаров в рамках Таможенного союза регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол).
Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, осуществляется налоговыми органами государства — члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров. При этом налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, и документы, подтверждающие ввоз указанных товаров и уплату налога на добавленную стоимость.
На основании п. 11 ст. 2 Протокола суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Так, в соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно ст. 166 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговому органу Российской Федерации в декабре 2010 г. по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и принятым на учет в том же месяце, могут быть включены налогоплательщиком в налоговые вычеты после выполнения вышеперечисленных условий, но не ранее периода, в котором сумма уплаченного налога по таким товарам отражена в налоговой декларации, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Поскольку в дальнейшем указанная сумма налога подлежит отражению налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в качестве налогового вычета в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, представляемой за I квартал 2011 г., а налогоплательщик, перешедший с 1 января 2011 г. на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является и, соответственно, такую декларацию не представляет, указанная сумма налога к вычету не принимается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.01.2012

Уплата НДС при импорте товара компании на УСН

Вопрос-ответ по теме

Наша компания решила осуществлять реализацию детских вещей, т.е импорт товара из США. Подскажите пожалуйста, как нам платить НДС если у нас УСНО 15%. В положении написано для детской одежды НДС 10 %. Изучила законы, положения, очень много противоречий. Разъясните пожалуйста, кто будет платить ввозной НДС? Сколько? Как учесть НДС при реализации (если мы без НДС)? Какие документы для учета необходимы?

Вам нужно будет уплачивать НДС на таможне, а налог можно относить на расходы. Но при условии, что такой налог не будет платить иностранный поставщик.

При импорте товаров упрощенщики признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Заплатить НДС нужно на таможне одновременно с уплатой таможенных платежей. Платит НДС декларант или иные лица, уполномоченные декларантом (например, перевозчик, таможенный брокер) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 6 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза). Соответственно, если декларирует товар поставщик или его представитель, то вам (покупателю) платить НДС не нужно. Если декларантом являетесь вы или ваше уполномоченное лицо, то налог платите вы (уполномоченное лицо).

Рассчитать НДС для уплаты таможни надо по общей ставке, предусмотренной для реализации таких товаров в России (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС по ставке 10 процентов начисляется при реализации детских товаров, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Перечень таких товаров утвержден постановлением правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Налог рассчитайте по формуле:

НДС к уплате = (Таможенная стоимость + Таможенные пошлины) х Ставка НДС.

Такой порядок следует из статьи 160 и пункта 3 статьи 166 НК РФ.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС).

В ситуации, когда импортер применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», уплаченный на таможне НДС в связи с ввозом товаров для перепродажи он вправе включить в состав расходов по отдельной статье на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом в уменьшение налоговой базы такие расходы нужно относить по мере реализации импортированных товаров и при условии, что эти товары оплачены поставщику (письмо Минфина России от 20.01.2010 г. № 03-11-11/06).

Приобретение импортных товаров подтверждают следующие документы:

— договор (контракт) на поставку товаров с иностранным поставщиком;

— инвойс иностранного поставщика;

— международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент;

Для приемки товаров на склад создайте комиссию. Для этого руководитель должен издать приказ. Приемку товаров на склад оформите актом, например, по форме № ТОРГ-1. Если при приемке товаров выявлены расхождения с данными товаросопроводительных документов или порча товаров, составьте акт по форме № ТОРГ-3. Вместо указанных документов организация вправе использовать самостоятельно разработанные формы. Главное, чтобы в них были все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Должна ли организация на УСН при импорте товаров уплатить НДС

Вопрос-ответ по теме

ООО на УСН, оплатили товары в Китай (клетки для лабораторных крыс, в сумме около $1500) с р/счета в банке, по инвойсу, с условием доставки «до дверей». В инвойсе никаких ссылок на НДС нет. Таможенной очисткой не занимались, всю логистику организовал и оплатил отправитель. Товар получили и поставили нашему клиенту. Не надо ли нам дополнительно рассчитать и уплатить НДС? Если да — как и куда, может за них НДС на таможне уже заплатили?

НДС вам уплачивать не нужно.

При импорте товаров упрощенщики признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 6 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Соответственно, если декларирует товар таможенный представитель (брокер), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирует товар иностранный поставщик, то НДС платит он. НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 таможенного кодекса Таможенного союза).

В вашей ситуации товары декларировал поставщик или иное лицо по его поручению. Соответственно они и оплатили НДС на таможне. Вашей организации платить НДС не нужно.

Это интересно:

  • К гпк квест гпк К гпк квест гпк Прохождение квеста «В Городе Потерянных Кораблей» Ну вот мы и попадаем на Остров Справедливости, который также называется Городом Потерянных Кораблей. Герой теряет свой корабль и свою команду. К вам подходит […]
  • Адвокат нона ростов Паншев Сергей Леонидович Юрист зарегистрированный на Мойюрист.онлайн Образование Донецкое высшее военно-политическое училище (выпуск 1984 г.) Военный университет (выпуск 1997 г.) Опыт работы Юридическая консультация, Адвокатский […]
  • Первомайский мировой суд участок 5 Департамент по обеспечению деятельности мировых судей Ростовской области г. Ростов-на-Дону, ул. Дранко, 108 б, 344018телефоны: 8 (800) 200 5044, (863) 234 50 44факс: (863) 234 50 44 Судебные участки №1, 3-5,8-9 Первомайского […]
  • 111 статья ук рк Статья 111 УК РФ. Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью (действующая редакция) 1. Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью, опасного для жизни человека, или повлекшего за собой потерю зрения, речи, слуха либо […]
  • Независимая экспертиза киров дтп Независимая экспертиза киров дтп Практически каждый автолюбитель сталкивался с проблемами при ДТП. И одной из наиболее серьезных проблем является оценка ущерба ТС. Так как именно от независимой оценки зависит та сумма, которую […]
  • В соответствии с ук рф преступлением признается противоправное Статья 14 УК РФ. Понятие преступления Новая редакция Ст. 14 УК РФ 1. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания. 2. Не является преступлением […]
  • Как в зуп провести алименты Как начислить алименты в 1С Бухгалтерия 8.3 В жизни не так уж редки ситуации, когда сотрудник должен выплачивать алименты на своих детей. В этом случае на предприятие-работодатель приходит судебный исполнительный лист, либо […]
  • Дарственный договор цена Оформление дарения квартиры Земельные вопросы Юрист по земельным вопросам Выкуп земли в собственность Регистрация права собственности на землю Приватизация земельного участка Земельный спор Кадастровые […]