Гражданский кодекс учет готовой продукции

Учет готовой продукции (9)

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1.1 Нормативное регулирование учета готовой продукции и ее продажи

Ведение бухгалтерского учета готовой продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Главными нормативными документами является Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон “О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ3, положения по бухгалтерскому учету.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Этот нормативный документ занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Гражданский кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ определяет порядок ведения учета затрат на изготовление продукции основного производства. В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета. Регулирование учета затрат на изготовление продукции основного производства в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально — производственных запасах организации. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально – производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

1.2 Понятие готовой продукции

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продажи.

Для любого производственного предприятия средства, полученные от продажи готовой продукции, – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета: фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака — остаток незавершенного производства на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг).

Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» – активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам: Дт 43 Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» – отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» – отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продажи.

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43, Дт 90 «Продажи» Кт 43.

1.3 Виды готовой продукции

Виды готовой продукции классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико — экономической и социальной информации Российской Федерации. ОКП разработан и введен в действие на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции.

ОКП предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации и продукции в таких сферах деятельности как стандартизация, статистика, экономика и другие.

ОКП представляет собой систематизированный свод кодов и наименований группировок продукции, построенных по иерархической системе классификации. Классификатор используется при решении задач каталогизации продукции, включая разработку каталогов и систематизацию в них продукцию по важнейшим технико — экономическим признакам; при сертификации продукции в соответствии с группами однородной продукции, построенными на основе группировок ОКП; для статистического анализа производства, продажи и использования продукции на макроэкономическом, региональном и отраслевом уровнях; для структуризации промышленно — экономической информации по видам выпускаемой предприятиями продукции с целью проведения маркетинговых исследований и осуществления снабженческо — сбытовых операций.

1.4 Задачи учета и первичный учет готовой продукции

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователями — инвесторам, кредиторам и др.;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением готовой продукции, использованием материальных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Первичный учет готовой продукции оформляется первичными документами: Приказ об учетной политике организации; Договоры на реализацию продукции;. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); Счет-фактура; Товарно-транспортная накладная; Счета-фактуры для целей налогообложения; Карточки складского учета;. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;. Акт сдачи на склад готовой продукции; Инвентарные описи; Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

11.2. Учет движения готовой продукции и ее продажи

11.2. Учет движения готовой продукции и ее продажи

11.2.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажа?

Наличие и движение готовой продукции, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на нескольких счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этих продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

? для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по счету 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;

? для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. до поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»;

? для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном активно-пассивном оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

11.2.2. Когда следует отражать выручку от реализации продукции?

Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно, с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию в соответствии со ст. 40 Гражданского кодекса РФ. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

11.2.3. Дайте определение реализации товаров, работ или услуг

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит определение реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, – и на безвозмездной основе.

В ст. 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не является реализацией. К ним относится ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, и ряд др.

11.2.4. Как отражается в бухгалтерском учете процесс реализации продукции (работ, услуг)?

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другого списывается записями на счета бухгалтерского учета:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

К 43 «Готовая продукция»,

К 41 «Товары»,

К 44 «Расходы на продажу»,

К 20 «Основное производство» и на др.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 51 «Расчетные счета»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Д 50 «Касса»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

? на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»;

? на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

? на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Тема 15. Учет готовой продукции и ее продажи

Цель: получить знания и выработать навыки по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее реализации на основе действующих законодательно-нормативных актов.

Задачи:

  • Рассмотреть понятие и оценку «Готовой продукции».
  • Раскрыть документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии.
  • Раскрыть учет реализации продукции исходя из права перехода права собственности на продукцию.
  • Рассмотреть состав расходов на продажу и порядок их распределения.
  • Рассмотреть структуру и состав отчетности о реализации продукции.

Оглавление

15.1. Понятие и оценка готовой продукции

Процесс производства завершается выпуском готовой продукции.

Готовой продукцией является продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад, это конечный результат произведенного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), четкие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

  • формирование фактической себестоимости готовой продукции;
  • правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску готовой продукции;
  • контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения;
  • контроль за соблюдением установленных организацией норм запаса готовой продукции на складе.

В бухгалтерском учете применяются следующие измерители продукции:

  • натуральные (количество, объем, вес и т. п.);
  • условно-натуральные (условный вес, сорт и т. п. в зависимости от содержания полезного вещества);
  • стоимостные (объем товарной продукции в оценке по плановой производственной себестоимости, по фактической производственной себестоимости, по нормативной стоимости обработки, по прямым статьям затрат).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Единицей учета выступает конкретный номенклатурный номер готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции ведется в разрезе номенклатурных номеров по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. п.), или по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и т. п.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе готовая продукция оценивается по одному из следующих вариантов;

  • по фактической себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В текущем бухгалтерском учете могут использоваться следующие оценки:

  • по фактической производственной себестоимости;
  • по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
  • по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
  • по сокращенной плановой производственной себестоимости;
  • по договорным ценам.

Выбор конкретного варианта учетной цены готовой продукции организация осуществляет самостоятельно и закрепляет в Учетной политике организации.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

При использовании неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции исчисляется фактическая или плановая производственная себестоимость без общехозяйственных расходов.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при их стабильности.

При применении в текущем учете условной оценки обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В налоговом учете в соответствии со ст. 318 НК РФ готовая продукция оценивается:

  • в количественном выражении;
  • по сумме прямых расходов.

15.2. Документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостью выпуска и др.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей на карточках складского учета или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование готовой продукции, записи в которые производятся по каждому приходному и расходному документу с определением нового остатка после каждой записи.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из следующих вариантов:

  • с использованием счета 43 «Готовая продукция»;
  • с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета отражается в Учетной политике организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчику работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

В течение месяца поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость. На величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам составляются следующие учетные записи:

Д-т сч. 43«Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» (± отклонения).

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость.

На сумму фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) делается запись:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости, которое списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается.

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции приведены в табл. 15.1.

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

  • по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
  • по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
  • по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
  • по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»).

15.3. Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных в соответствии с договором поставки. При доставке продукции железной дорогой железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция в виде железнодорожной накладной. Данные приказа-накладной и железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверенности.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности на продукцию у приобретателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. Согласно ПБУ 9/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 32н) в бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
  • право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята;
  • расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  • Учет продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки, стоимость готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы предъявленных покупателям расчетных документов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, то отгруженная продукция до момента оплаты отражается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом списание продукции со склада отразится записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Счет 45 используется при экспорте товаров, в комиссионной торговле и т. д.

На счете 45 отгруженная продукция отражается по фактической производственной себестоимости и числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

15.4. Расходы на продажу: состав, порядок учета и распределения

Расходы на продажу – это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. В состав расходов на продажу включаются:

  • расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
  • расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
  • комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
  • затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, расходы по участию в выставках, ярмарках, включая стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
  • прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

На сумму расходов на продажу делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары«

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и другие счета.

Аналитический учет по счету 44 ведется в ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

Порядок списания расходов на продажу в бухгалтерском учете осуществляется согласно ПБУ 10/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы (расходы на продажу) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью или частично.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции. Эти расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости, весу или другим способом. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Списание расходов на продажу оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от момента признания выручки от продажи:

  • если в бухгалтерском учете признана выручка от продажи продукции, составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

  • если в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана, расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и при составлении баланса внесистемно присоединяются к данным счета 45 «Товары отгруженные».

По мере признания товаров отгруженных проданными, расходы на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

На отдельные виды продукции расходы на продажу относятся прямым путем, а при невозможности такого отнесения распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим способом.

15.5. Учет продажи продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями (заказчиками) договорами. На основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг), производится ежемесячный расчет финансового результата нарастающим итогом за год.

Финансовый результат от продажи определяется по формуле:

,

где: В – выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

НДС – налог на добавленную стоимость;

С п – фактическая полная себестоимость проданной продукции, работ, услуг;

П р – Прибыль/убыток от продажи.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

  • по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
  • по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредит.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом курсовых разниц.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов организации определяется из:

  • цены и условий договора;
  • цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом курсовых разниц.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Для бухгалтерского учета продаж используется счет 90 «Продажи». Счет 90 имеет следующие субсчета:

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится 31 декабря заключительными записями внутри счета 90.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги делается запись:

    Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму предъявленных расчетных документов, включая НДС и акцизы

К-т сч. 90.1 «Выручка».

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43, 45, 20, 40, 44 — на сумму отгруженной продукции в оценке по фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.

  • Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
  • К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС начисленного бюджету.

    Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи на счете 90 «Продажи» определяют результат продажи — прибыль/убыток, что оформляется записью:

    Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

    При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

    По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Однако в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

    Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

    В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей, эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

    В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары регистрация продавцом счета-фактуры производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

    Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

    Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

    Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок (продаж) осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

    Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 «Продажи» производится по-разному, в зависимости от принятой Учетной политики организации.

    В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 90.2 в корреспонденции с кредитом счета 43 – по фактической производственной себестоимости продукции.

    Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается в момент списания по дебету счета 90.2 в корреспонденции со счетом 43 – по нормативной (плановой) себестоимости.

    • На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости дебетуется счет 90.2 в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции».

    Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 43 «Готовая продукция» — по фактической или нормативной (плановой) цеховой себестоимости.

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч.40 «Выпуск продукции» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму общехозяйственных расходов.

    Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) проводкой:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

    Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с момента перехода продукции в собственность покупателя.

    В бухгалтерском учете хозяйственные операции по продаже продукции при условии, что передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты, отражаются следующим образом.

      На сумму выручки, поступившей на расчетный счет за отгруженную продукцию:

    Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

    К-т сч. 90.1 «Выручка».

    На сумму НДС, причитающегося бюджету:

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    На сумму реализованной продукции в оценке по фактической себестоимости:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

    На сумму расходов на продажу, относящихся к реализованной продукции:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:

    К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

  • На величину прибыли от продаж:
  • Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

    Величина реализованной продукции и расходы на продажу относящиеся к ней, определяются бухгалтерией по соответствующему расчету.

    Типовые бухгалтерские проводки по реализации продукции приведены в табл. 15.2.

    Типовые бухгалтерские проводки по учету реализации продукции

    15.6. Отчетность о продаже

    В бухгалтерской отчетности на основании данных по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 годового отчета).

    По строке «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, и суммы предъявленных счетов покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию. Данная информация в системном учете отражается записями:

    Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

    К-т сч. 90.1 «Продажи».

    По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость данных товаров, продукции, работ, которая определяется согласно Учетной политике организации.

    По строке «Валовая прибыль» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По строке «Коммерческие расходы» отражается сумма расходов на продажу в доле, относящейся к реализованной продукции. В системном учете данная информация отражается записью:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

    Если Учетной политикой предусмотрено, что себестоимость проданной продукции исчисляется по усеченной производственной себестоимости без управленческих расходов, управленческие расходы как условно постоянные отражаются по строке «Управленческие расходы». В системном учете данная информация отражается записью:

    Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

    К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма прибыли, которая рассчитывается по следующему алгоритму:

    где: В п – валовая прибыль;

    К р – коммерческие расходы;

    А р – управленческие расходы;

    П п – прибыль (убыток) от продаж.

    В налоговой отчетности в составе Декларации по налогу на прибыль организации представлены приложение № 1 к листу 2 «Доходы от реализации» и приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

    Заполнение приложения № 1 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражается:

    • выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
    • выручка от реализации прочего имущества, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
    • выручка от реализации амортизируемого имущества, сформированная по данным бухгалтерского учета.

    Заполнение приложения № 2 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражаются:

    • прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода;
    • материальные расходы, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
    • расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
    • прочие косвенные расходы.

    Выпуск продукции, работ и услуг является заключительной операцией процесса производства.

    Готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад.

    В соответствии с Учетной политикой организации продукция, выпущенная из производства, оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости.

    Выбранный метод оценки влияет на организацию бухгалтерского учета готовой продукции.

    При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в системном учете делаются записи, отражающие:

    1. Оприходование продукции на склад по учетным ценам.
    2. Корректировку стоимости продукции по учетным ценам на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

    Для учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

    При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», по кредиту которого отражается плановая (нормативная) себестоимость выпущенной из производства продукции, а по дебету – фактическая производственная себестоимость выпуска.

    Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 40 «Выпуск продукции» определяют результат выпуска, который списывается в дебет счета 90 «Продажи».

    Процесс реализации продукции является завершающим этапом деятельности организации.

    Реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю.

    Для учета реализации продукции и определения финансового результата от реализации используется счет 90 «Продажи», по данным которого составляется форма № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

    В зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности (и риска случайной гибели продукции) к покупателю может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», на котором учитывается отгруженная покупателю продукция до момента ее оплаты.

    Это интересно:

    • Долга расчет индексации Проволочки во время проведения индексации долга Возможность индексировать заблаговременно не взысканный долг, возможно, это право зафиксировано в статье 208 и 395 ГК РФ. Актуальность этой проблемы тем больше, чем сильнее […]
    • Договор купли-продажи автомобиля профсоюзная Переоформление автомобиля у станции метро Профсоюзная Планируете продать или купить автомобиль и, чтобы получить гарантию прозрачности сделки, хотите привлечь третью сторону? Воспользуйтесь услугами […]
    • Раздел имущества супруг умер Наследство мужа после его смерти Краткое содержание Право на наследство мужа Наследование – переход права собственности от умершего лица к другим лицам. Наследовать имущество имеет право человек, как преклонного возраста, так […]
    • Ковалев аа международная защита прав человека учебное пособие Международная защита прав человека Ковалев А.А. Международная защита прав человека. 2013. В российском общественном сознании долгое время бытовало представление о правах человека как об абстрактной идее, предмете научной […]
    • П 1 Ст 227 нк рф Ст. 227 НК РФ (2016): вопросы и ответы Ст. 227 НК РФ: официальный текст Ст. 227 НК РФ: вопросы и ответы Ст. 227 НК РФ устанавливает правила уплаты НДФЛ теми, кто занимается предпринимательством без образования юрлица. Вопросы и […]
    • Как написать заявление об уточнении исковых требований Уточнение исковых требований После принятия судом иска и даже в процессу судебного разбирательства истец имеет право заявить уточнение исковых требований. В порядке уточнений можно указать новые обстоятельства или дополнить […]
    • Мера наказания по ст 228 ч 2 Как получить условный срок по статье 228 ч 2 статья 228 часть 2,может ли судья на суде перевести часть 2 в часть 1 ,и дать условный срок?Спасибо Ответы юристов (3) Статья 228. Незаконные приобретение, хранение, перевозка, […]
    • Договор купли продажи квартиры с кредитными средствами Договор купли продажи квартиры с кредитными средствами Договор купли-продажи квартиры по ипотеке Сбербанка Образец реального договора купли-продажи квартиры с привлечением кредитных средств (ипотека) Сбербанка. Ипотека по […]