Гк рф гл 31

Содержание страницы:

Гражданский кодекс РФ
Часть 2

Предыдущая глава

РАЗДЕЛ IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ГЛАВА 31. МЕНА

Статья 567. Договор мены

1. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Статья 568. Цены и расходы по договору мены

1. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

2. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Статья 569. Встречное исполнение обязательства передать товар по договору мены

В случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (статья 328).

Статья 570. Переход права собственности на обмениваемые товары

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Статья 571. Ответственность за изъятие товара, приобретенного по договору мены

Сторона, у которой третьим лицом изъят товар, приобретенный по договору мены, вправе при наличии оснований, предусмотренных статьей 461 настоящего Кодекса, потребовать от другой стороны возврата товара, полученного последней в обмен, и (или) возмещения убытков.

Предыдущая глава

Гк рф гл 31

  • Автострахование
  • Жилищные споры
  • Земельные споры
  • Административное право
  • Участие в долевом строительстве
  • Семейные споры
  • Гражданское право, ГК РФ
  • Защита прав потребителей
  • Трудовые споры, пенсии
  • Главная
  • Гражданский кодекс (ГК РФ) Часть 2

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) с последними изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.07.2017 N 259-ФЗ

Начало действия редакции — 01.09.2018 года (ред. 62)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) был принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года, впервые опубликован в «Собрании законодательства РФ» (№ 5) 29 января 1996 года, вступил в силу с 1 марта 1996 года.

Если часть первая Гражданского кодекса РФ содержит общие положения об основаниях возникновения прав и обязанностей, праве собственности и других вещных правах, основаниях их возникновения и прекращения, определяет статус граждан и юридических лиц, содержит общие положения об обязательстве и договоре, то часть вторая Гражданского кодекса РФ, являясь продолжением части первой ГК РФ, посвящена регулированию отношений, возникающих из отдельных видов обязательств.

  • Вопросам отчуждения имущества в форме купли-продажи, мены, дарения и ренты посвящены главы 30-33 части 2 ГК РФ.
  • Передача имущества во временное пользование регулируется главами 34-36 ГК РФ (аренда, наем жилого помещения, безвозмездное пользование).
  • Отношениям, возникающим из договора подряда (бытового и строительного) посвящена довольно объемная глава 37 кодекса.
  • Глава 38 части второй Гражданского кодекса посвящена регулированию отношений, возникающих из договоров о выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
  • Отношениям, которые условно можно назвать «финансовые сделки» посвящены главы 42-45 Гражданского кодекса (заем и кредит, финансирование под уступку денежного требования, банковский вклад, банковский счет).
  • «Транспортные сделки» регулируются главами 40-41 (перевозка и транспортная экспедиция).
  • Достаточно глав части 2 ГК РФ посвящено регулированию отношений из договоров об оказании услуг, среди которых хранение, поручение, страхование, комиссия, агентирование, доверительное управление имуществом.
  • Внедоговорным обязательствам посвящены главы 59 и 60 кодекса (обязательства вследствие причинения вреда и вследствие неосновательного обогащения.

Несмотря на кажущуюся, на первый взгляд, урегулированность нормами ГК РФ указанных выше отношений, возникающих из сделок, причинения вреда или неосновательного обогащения, толкование судами разных уровней тех или иных норм закона не всегда отличается единообразием.

«Исправить» такую ситуацию призваны высшие судебные инстанции, которые формируют правовые позиции относительно применения спорных положений законодательства. Такие разъяснения содержаться в постановлениях ВАС РФ, постановлениях Пленума ВС РФ, постановлениях Президиума ВС РФ, а также в утвержденных Президиумом ВС РФ обзорах судебной практики.

Ниже представлен текст документа:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) в последней редакции, с изменениями (внесенными Федеральным законом от 29.07.2017 N 259-ФЗ), вступившими в силу с 01.09.2018 года (ред 62).

26 января 1996 года

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Принят
Государственной Думой
22 декабря 1995 года

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел IV. Отдельные виды обязательств

Глава 30. Купля-продажа

§ 1. Общие положения о купле-продаже

§ 2. Розничная купля-продажа

§ 3. Поставка товаров

§ 4. Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд

§ 7. Продажа недвижимости

§ 8. Продажа предприятия

Глава 31. Мена

Глава 32. Дарение

Глава 33. Рента и пожизненное содержание с иждивением

§ 1. Общие положения о ренте и пожизненном содержании с иждивением

§ 2. Постоянная рента

§ 3. Пожизненная рента

§ 4. Пожизненное содержание с иждивением

Глава 34. Аренда

§ 1. Общие положения об аренде

§ 3. Аренда транспортных средств

1. Аренда транспортного средства с предоставлением услуг по
управлению и технической эксплуатации

2. Аренда транспортного средства без предоставления услуг
по управлению и технической эксплуатации

§ 4. Аренда зданий и сооружений

§ 5. Аренда предприятий

§ 6. Финансовая аренда (лизинг)

Глава 35. Наем жилого помещения

Глава 36. Безвозмездное пользование

Глава 37. Подряд

§ 1. Общие положения о подряде

§ 2. Бытовой подряд

§ 3. Строительный подряд

§ 4. Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ

§ 5. Подрядные работы для государственных или муниципальных нужд

Глава 38. Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ

Глава 39. Возмездное оказание услуг

Глава 40. Перевозка

Глава 41. Транспортная экспедиция

Глава 42. Заем и кредит

§ 3. Товарный и коммерческий кредит

Глава 43. Финансирование под уступку денежного требования

Глава 44. Банковский вклад

Глава 45. Банковский счет

§ 1. Общие положения о банковском счете

§ 2. Номинальный счет

§ 4. Публичный депозитный счет

Глава 46. Расчеты

§ 1. Общие положения о расчетах

§ 2. Расчеты платежными поручениями

§ 3. Расчеты по аккредитиву

§ 4. Расчеты по инкассо

§ 5. Расчеты чеками

Глава 47. Хранение

§ 1. Общие положения о хранении

§ 2. Хранение на товарном складе

§ 3. Специальные виды хранения

Глава 47.1. Условное депонирование (эскроу)

Глава 48. Страхование

Глава 49. Поручение

Глава 50. Действия в чужом интересе без поручения

Глава 51. Комиссия

Глава 52. Агентирование

Глава 53. Доверительное управление имуществом

Глава 54. Коммерческая концессия

Глава 55. Простое товарищество

Глава 56. Публичное обещание награды

Глава 57. Публичный конкурс

Глава 58. Проведение игр и пари

Глава 59. Обязательства вследствие причинения вреда

§ 1. Общие положения о возмещении вреда

§ 2. Возмещение вреда, причиненного жизни
или здоровью гражданина

§ 3. Возмещение вреда, причиненного вследствие
недостатков товаров, работ или услуг

§ 4. Компенсация морального вреда

Глава 60. Обязательства вследствие неосновательного обогащения

Президент
Российской Федерации
Б.ЕЛЬЦИН

Москва, Кремль
26 января 1996 года
N 14-ФЗ

Гражданский Кодекс Российской Федерации (РФ), 2018 — 2017 ГК РФ — Москва, Cанкт-Петербург

Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 1

Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 2

Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 3

Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 4

Два месяца назад я нашел на улице собаку породы алабай, сразу было видно, что животное потерялось, а поскольку оно не проявляло агрессии, я забрал его домой. Живу я не в квартире, разместил нового питомца на улице. Алабай не самая дешевая порода в содержании, ест очень много. О пропаже собаки я сообщил участковому, чтобы тот помог отыскать хозяев. И только теперь хозяева нашлись и забрали собаку. Но на мою просьбу компенсировать стоимость корма для собаки никак не отреагировали. Могу ли потребовать вернуть деньги, и чем можно обосновать такое требование.
читать дальше.

Фирма, в которой я работаю бухгалтером, полтора года назад подписала контракт на поставку оргтехники. Наш контрагент не выплатил на тогда полную сумму после поставки, оставшись должным несколько тысяч рублей. Теперь у нас новый директор требует возобновить работы по возврату дебиторских задолженностей. В бухгалтерии подняли договор, написали по нему претензию, а наш контрагент отказался платить, ссылаясь на пункт договора, в котором говориться, что срок исковой давности равен полугоду. Можно ли истребовать долг в таких обстоятельствах?
читать дальше.

Недавно я приобрела квартиру, договор мы же подписали, но документы в регистрационную палату я сдать не успела, попала в больницу. Решила попросить подругу занести все документы регистратор, но там от нее потребовали доверенность, причем нотариально удостоверенную. Законно ли это требование?
читать дальше.

Наша компания подписала договор поставки с ООО, которое возникло в результате реорганизации, и мы уже перечислили деньги, достаточно крупную сумму. А тут выясняется, что решение о реорганизации было признано недействительным. Значит ли это, что наш партнер не в состоянии будет выполнить свои обязательства по доставке товара, и к кому нам предъявлять претензии о возврате денег?
читать дальше.

Моего отца недавно признали недееспособным, а опекуном назначили меня. Я решила перевезти отца к себе домой, чтобы было проще за ним ухаживать, а квартиру отца сдавать в аренду. Поскольку аренда предполагается долгосрочная, риелтор предложил оформить все официально, чтобы в будущем не возникло проблем. Необходимо ли присутствие отца для подписания договора, или можно прийти только мне?
читать дальше.

Здравствуйте. Скажите, можно ли продать квартиру, основываясь на устной договоренности с владельцем, который сейчас временно находится на другом конце планеты? Дело в том, что мой сын – ученый, он работает в Антарктиде, у них там исследовательская база, он работает с экспедицией. Здесь в Санкт-Петербурге у него квартира, которую он хочет продать. Ввиду особенностей работы приедет сюда он не ранее чем через полгода, а я нашла хорошего покупателя. Можно ли продать квартиру, не прибегая к официальным документам?
читать дальше.

Ответьте на мой вопрос: могут ли выплаты по детскому пособию подлежать аресту или считаться залогом кредиторам? Дело в том, что мой муж когда-то взял кредит, и теперь к нам приходят какие-то люди из коллекторской компании, угрожают, что заберут квартиру в качестве залога, и карточку с детским пособием в счет погашения процентов. Мы – бедная семья, мужа сократили на работе, и мы не можем выплачивать кредит. Однако банк это не волнует, нам постоянно угрожают.
читать дальше.

Гк рф гл 31

Статья 567. Договор мены
[Гражданский кодекс РФ] [Глава 31] [Статья 567]

1. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

1 комментарий к записи “Статья 567 ГК РФ. Договор мены”

Статья 567. Договор мены

Комментарий к статье 567

1. Определение договора мены, содержащееся в п. 1 комментируемой статьи, традиционно для российского законодательства. В соответствии с договором мены его участники взаимно обязуются передать друг другу в собственность какое-либо имущество (товар). При этом характерным для договора мены является то, что товар передается в обмен на другой товар, т.е. имеет место натуральный (товарный) обмен.
Из определения, содержащегося в п. 1 комментируемой статьи, следует, что договор мены является: консенсуальным (считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, где каждая из сторон обязуется передать товар в обмен на другой); взаимным (двусторонним) (каждый из участников договора несет обязанность в пользу другого передать товар в собственность и имеет право требовать от другой стороны исполнения ее встречной обязанности), а также возмездным (по договору мены происходит встречное имущественное предоставление его сторонами в виде обмена товарами).
Поскольку каждая из сторон договора мены, приобретая в собственность вещь (товар), передает другой стороне другую вещь, то каждая из сторон такого договора является и покупателем (в отношении вещи, которую приобретает), и продавцом (в отношении вещи, которую обязуется передать).
2. Глава 31 ГК РФ не содержит специальных правил, регламентирующих предмет договора мены, ограничиваясь лишь термином «товар» в отношении обмениваемого имущества. В данном случае в силу отсылочного указания п. 2 комментируемой статьи регулирование осуществляется нормами о купле-продаже (ст. ст. 454, 455 Кодекса).
Предметом договора мены (как и договора купли-продажи), т.е. обмениваемыми товарами, могут быть такие виды имущества, которые: а) способны быть объектом права собственности, т.е. принадлежать кому-либо на праве собственности или ином вещном праве, и б) способны быть товаром, т.е. не изъятые из оборота. Такими объектами являются вещи как движимые, так и недвижимые. Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 Кодекса. Оговорка эта относится к оборотоспособности объектов, т.е. должен учитываться прежде всего правовой режим вещей, ограниченных в обороте или вообще изъятых из него.
Не могут быть предметом договора мены работы или услуги, даже если они оказываются (выполняются) в обмен на предоставляемый другой стороной договора товар. Такие договоры могут заключаться, но будут являться смешанными и к договору мены не относятся.
Судебная практика исходит из того, что в соответствии с комментируемой статьей по договору мены каждая из сторон может передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (именно взаимный обмен товарами является конститутивным признаком договора мены). Значит, заключенная сторонами сделка, предусматривающая обмен товаров на услуги, не подпадает под нормы, регулирующие договор мены.
Как следует из п. 3 ст. 421 ГК РФ, стороны вправе заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре. Поэтому указанную выше сделку следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг .
———————————
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. N 69 «Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены» (п. 1) // СПС «КонсультантПлюс».

В юридической научной литературе нет единого мнения по вопросу о том, могут ли быть предметом договора мены имущественные права, и если да, то какие из них. Одни авторы категорически отрицают возможность включения имущественных прав в число объектов мены . Другие, напротив, используя отсылку п. 2 комментируемой статьи к правилам о купле-продаже, на основании п. 4 ст. 454 Кодекса допускают возможность мены любых имущественных прав, поскольку «сама по себе мена имущественных прав не противоречит природе договора мены» . Третьи считают, что быть предметом договора мены допустимо лишь некоторым имущественным правам, учитывая содержание или характер этих прав .
———————————

КонсультантПлюс: примечание.
Монография М.И. Брагинского, В.В. Витрянского «Договорное право. Договоры о передаче имущества» (книга 2) включена в информационный банк согласно публикации — Статут, 2002 (4-е издание, стереотипное).

См.: Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. М., 2000. С. 265.
Гражданское право: Учебник: В 3 т. Т. 2 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М., 2003. С. 130.

КонсультантПлюс: примечание.
Учебник «Гражданское право: В 4 т. Том 3: Обязательственное право» (под ред. Е.А. Суханова) включен в информационный банк согласно публикации — Волтерс Клувер, 2008 (издание третье, переработанное и дополненное).

Гражданское право: Учебник. В 2 т. Т. II: Обязательственное право / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: Статут, 2010. С. 291.

Безусловно, характер и содержание тех или иных имущественных прав влияют на возможность выступления их в качестве товара. Это прямо следует из п. 4 ст. 454 ГК РФ. Так, например, имущественные права требования, вытекающие из обязательств, не могут выступать в качестве предмета договора мены.
Судебная практика исходит из того, что к объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся вещи, иное имущество (товар), в том числе имущественные права. Понятие «имущество» является собирательным. Имущественные права как объект гражданских прав обладают определенными особенностями, которые должны учитываться сторонами при совершении сделок. Они не являются товаром в том смысле, который придает этому понятию Кодекс.
В соответствии со ст. 454 ГК РФ положения, предусмотренные § 1 гл. 30, применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
Указанная статья не распространяется автоматически на те случаи, когда предметом договора мены являются имущественные права.
Уступка права требования не может быть предметом договора мены, поскольку в этом случае невозможен переход права собственности, как того требует договор мены, и не может быть соблюдено его условие о передаче одного товара в обмен на другой .
———————————
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. N 69 (п. 3).

Поэтому договор, по которому происходит передача товара в обмен на уступку права требования имущества от третьего лица, не может рассматриваться как договор мены. Такой договор, конечно, может быть заключен (п. п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ), но фактически будет являться смешанным договором.
Однако возможность, предоставленная некоторым определенным имущественным правам быть объектами купли-продажи, распространяется и на договор мены. Предметом договора мены могут выступать, например, корпоративные права (в частности, доли участия в обществах с ограниченной ответственностью, паи в кооперативах, поскольку и те, и другие по своему содержанию есть закрепление принадлежности корпоративных прав). Так, из текста ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ) следует, что данный Закон при регулировании отношений перехода доли участника общества к другим лицам посредством возмездного отчуждения имеет в виду продажу, а не уступку доли. Поскольку доля участника общества может быть объектом продажи (покупки), являясь предметом договора купли-продажи, нет препятствий для приобретения ее и на основании договора мены.
———————————
Собрание законодательства РФ. 1998. N 7. Ст. 785.

Что касается корпоративных прав, закрепленных акциями, то в данном случае ситуация имеет еще более определенный характер. Поскольку законодательство прямо относит ценные бумаги к вещам (ст. 128 ГК), неважно, является ценная бумага документом (ст. 142 ГК) или бездокументарной (ст. 149 ГК), они могут быть товаром, и их возмездная передача за денежную плату подпадает под куплю-продажу (п. 2 ст. 454 ГК). Учитывая, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, а ст. ст. 454 и 455 Кодекса отождествляют понятия товара и вещи, можно сделать вывод о том, что и для договора мены эти понятия совпадают. Соответственно такие имущественные права (закрепленные акциями) могут быть предметом договора мены, причем как с одной стороны (когда происходит их отчуждение в обмен на другие движимые и недвижимые вещи), так и в случае, когда происходит обмен корпоративными правами.
В любом случае, когда ценные бумаги выступают не в качестве платежного средства, а удостоверяют определенные имущественные права и рассматриваются в качестве товара, они могут быть предметом договора мены, предоставляемым в обмен как с одной, так и с обеих сторон договора .
———————————
См., например, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. N 69 (п. 3).

Подробнее о предметах договора мены см. комментарий к ст. 454 ГК РФ.
3. Условие о предмете договора мены является его существенным условием (п. 1 ст. 432 ГК), соответственно отсутствие определенности в согласовании этого условия, а именно когда невозможно определить наименование или количество товара, подлежащего передаче, влечет признание договора незаключенным.
Так, например, когда между сторонами подписан договор мены, по условиям которого одна сторона обязуется передать другой индивидуально-определенную вещь в обмен на продукцию, наименование, ассортимент и количество которой подлежат дополнительному согласованию в течение определенного срока, такой договор мены будет считаться незаключенным, поскольку в подписанном сторонами договоре не определены условия о предмете договора (наименование и количество). При их отсутствии договор в соответствии со ст. 432 ГК РФ является незаключенным .
———————————
Там же. П. 2.

4. Поскольку мена, как и купля-продажа, опосредует отношения по возмездному отчуждению имущества, п. 2 комментируемой статьи традиционно предусматривает применение к мене правил о купле-продаже. Прежде всего сделано это в целях экономии нормативного материала и является часто используемым юридико-техническим законодательным приемом. В этом смысле каждая из сторон считается и продавцом, и покупателем в отношении соответствующего обмениваемого товара.
Следует отметить, что допускается применение к договору мены норм всей гл. 30 ГК РФ, а не только общих правил о купле-продаже. В зависимости от специфики предмета мены или субъектного состава к договору мены должны применяться также положения и об отдельных видах купли-продажи (§ 3 — 8 гл. 30 ГК). Критерием применения любых правил о купле-продаже является непротиворечие специальным правилам о договоре мены (например, ст. 570 ГК) и существу мены.
Например, не может применяться правило ст. 475 ГК РФ, по которому сторона по договору вправе требовать уменьшения покупной цены переданного ей товара ненадлежащего качества и дополнительной передачи товара в объеме, соответствующем сумме, на которую уменьшена его стоимость.
Денежные отношения по договору мены допускаются, если в соответствии с договором обмениваемые товары признаются неравноценными. Требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара ненадлежащего качества и передаче дополнительно товара в объеме, соответствующем сумме, на которую уменьшена его стоимость, противоречат существу мены и правилам о ней гл. 31 ГК РФ.
Однако в рассматриваемом случае сторона по договору мены вправе по своему выбору потребовать от контрагента либо безвозмездного устранения недостатков полученного товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара, замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени), либо возмещения убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязанности по передаче товаров, — при отказе от исполнения договора .
———————————
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. N 69 (п. 9).

Гражданский процессуальный кодекс РФ

Глава 31. Ограничение дееспособности гражданина, признание гражданина недееспособным, ограничение или лишение несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами.

Статья 281. Подача заявления об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами.
1. Дело об ограничении гражданина в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами может быть возбуждено на основании заявления членов его семьи, органа опеки и попечительства, психиатрического или психоневрологического учреждения.
2. Дело о признании гражданина недееспособным вследствие психического расстройства может быть возбуждено в суде на основании заявления членов его семьи, близких родственников (родителей, детей, братьев, сестер) независимо от совместного с ним проживания, органа опеки и попечительства, психиатрического или психоневрологического учреждения.
3. Дело об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией или иными доходами может быть возбуждено на основании заявления родителей, усыновителей или попечителя либо органа опеки и попечительства.
4. Заявление об ограничении гражданина в дееспособности, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами подается в суд по месту жительства данного гражданина, а если гражданин помещен в психиатрическое или психоневрологическое учреждение, по месту нахождения этого учреждения.

Статья 282. Содержание заявления об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами.
1. В заявлении об ограничении дееспособности гражданина должны быть изложены обстоятельства, свидетельствующие о том, что гражданин, злоупотребляющий спиртными напитками или наркотическими средствами, ставит свою семью в тяжелое материальное положение.
2. В заявлении о признании гражданина недееспособным должны быть изложены обстоятельства, свидетельствующие о наличии у гражданина психического расстройства, вследствие чего он не может понимать значение своих действий или руководить ими.
3. В заявлении об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией или иными доходами должны быть изложены обстоятельства, свидетельствующие о явно неразумном распоряжении несовершеннолетним своим заработком, стипендией или иными доходами.

Статья 283. Назначение экспертизы для определения психического состояния гражданина.
Судья в порядке подготовки к судебному разбирательству дела о признании гражданина недееспособным при наличии достаточных данных о психическом расстройстве гражданина назначает для определения его психического состояния судебно-психиатрическую экспертизу. При явном уклонении гражданина, в отношении которого возбуждено дело, от прохождения экспертизы суд в судебном заседании с участием прокурора и психиатра может вынести определение о принудительном направлении гражданина на судебно-психиатрическую экспертизу.

Статья 284. Рассмотрение заявления об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами.
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 27 февраля 2009 г. N 4-П часть первая статьи 284 настоящего Кодекса в части, предусматривающей, что гражданин, в отношении которого рассматривается дело о признании его недееспособным, должен быть вызван в судебное заседание, если это возможно по состоянию его здоровья, признана не соответствующей Конституции РФ, в той мере, в какой данное положение — по смыслу, придаваемому ему сложившейся правоприменительной практикой, — позволяет суду принимать решение о признании гражданина недееспособным на основе одного лишь заключения судебно-психиатрической экспертизы, без предоставления гражданину, если его присутствие в судебном заседании не создает опасности для его жизни либо здоровья или для жизни либо здоровья окружающих, возможности изложить суду свою позицию лично либо через выбранных им самим представителей, а также во взаимосвязи с положениями части пятой статьи 37, части первой статьи 52, пункта 3 части первой статьи 135 и пункта 2 части первой статьи 379.1 настоящего Кодекса в той мере, в какой не позволяет гражданину, признанному судом недееспособным, обжаловать решение суда в кассационном и надзорном порядке в случаях, когда суд первой инстанции не предоставил этому гражданину возможность изложить свою позицию лично либо через выбранных им представителей, при том что его присутствие в судебном заседании не было признано опасным для его жизни либо здоровья или для жизни либо здоровья окружающих.
1. Заявление об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией или иными доходами суд рассматривает с участием самого гражданина, заявителя, прокурора, представителя органа опеки и попечительства. Гражданин, в отношении которого рассматривается дело о признании его недееспособным, должен быть вызван в судебное заседание, если это возможно по состоянию здоровья гражданина.
2. Заявитель освобождается от уплаты издержек, связанных с рассмотрением заявления об ограничении гражданина в дееспособности, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами. Суд, установив, что лицо, подавшее заявление, действовало недобросовестно в целях заведомо необоснованного ограничения или лишения дееспособности гражданина, взыскивает с такого лица все издержки, связанные с рассмотрением дела.

Статья 285. Решение суда по заявлению об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным.
1. Решение суда, которым гражданин ограничен в дееспособности, является основанием для назначения ему попечителя органом опеки и попечительства.
2. Решение суда, которым гражданин признан недееспособным, является основанием для назначения ему опекуна органом опеки и попечительства.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ суд обязан в течение трех дней со времени вступления в законную силу решения о признании гражданина недееспособным или об ограничении его дееспособности сообщить об этом органу опеки и попечительства по месту жительства такого гражданина для установления над ним опеки или попечительства.

Статья 286. Отмена ограничения гражданина в дееспособности и признание гражданина дееспособным.
1. В случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 30 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд на основании заявления самого гражданина, его представителя, члена его семьи, попечителя, органа опеки и попечительства, психиатрического или психоневрологического учреждения принимает решение об отмене ограничения гражданина в дееспособности. На основании решения суда отменяется установленное над ним попечительство.
2. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд по заявлению опекуна, члена семьи, психиатрического или психоневрологического учреждения, органа опеки и попечительства на основании соответствующего заключения судебно-психиатрической экспертизы принимает решение о признании гражданина дееспособным. На основании решения суда отменяется установленная над ним опека.

Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации

Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации

(введена Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)*1

*1 Текст официального документа см.: НВ: комментарии. — 2005. — N 3, 4. Там же см. комментарий Н.В. Голубевой к Федеральному закону от 29.11.2004 N 141-ФЗ.

И.Н. Ильюшихин,
преподаватель юридического факультета СПбГУ, генеральный директор ЗАО «Юридический центр «Северо-Западный регион»

Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Закон N 141-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) был дополнен главой 31 «Земельный налог», вступившей в силу с 1 января 2005 года, за исключением ст. 6 Закона, которая вступила в силу со дня официального опубликования Закона N 141-ФЗ («Российская газета» от 30.11.2004 N 265).

При этом особенностью вступления в силу главы 31 НК РФ стало то, что до принятия представительными органами муниципальных образований [законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 НК РФ земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) применяется Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» (далее — Закон N 1738-1).

Подобный порядок вступления в силу главы 31 НК РФ стал причиной возникновения вопроса практического характера, поскольку в силу ст. 5 Закона N 1738-1 органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Однако в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» первоначально содержалась норма, согласно которой доходы от местных налогов должны были зачисляться в местные бюджеты по ставкам, установленным представительными органами соответствующих муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Возникла очевидная коллизия норм двух различных нормативных правовых актов, для устранения которой Закон N 141-ФЗ вышеуказанную норму изменил, закрепив положение о том, что доходы от местных налогов зачисляются в местные бюджеты.

Принятие Закона N 141-ФЗ стало важным этапом в развитии налогового и земельного законодательства Российской Федерации, поскольку он не только начал процесс реформирования местных налогов, но и повлиял на содержание одного из принципов земельного законодательства — принципа платности землепользования [ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ЗК РФ)]. Необходимость реформирования законодательства об установлении и взимании земельного налога вызвана целым рядом причин, в числе которых можно назвать следующие:

— принятие НК РФ и ЗК РФ, которые существенно изменили идеологию налоговых и земельных отношений;

— недостаточный уровень правовой грамотности Закона N 1738-1, который в большей степени соответствует экономическим, нежели юридическим чаяниям, что и является причиной множества споров в судах;

— изменение бюджетного законодательства;

— формирование судебно-арбитражной практики, а также практики Конституционного Суда Российской Федерации и т.д.

Статья 387 НК РФ посвящена особенностям установления и введения земельного налога, который согласно ст. 15 настоящего Кодекса является местным налогом.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации в силу п. «и» части 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации относится к предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Однако, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в п. 5 мотивировочной части постановления от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы», налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции Российской Федерации. Но в соответствии с п. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации такое ограничение возможно только на основании федерального закона, которым является НК РФ.

С целью определения полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов на соответствующей территории ст. 12 НК РФ была изложена в новой редакции (от 29.07.2004 N 95-ФЗ)*1.
_____

*1 Вступила в силу с 1 января 2005 года на основании ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

В соответствии с новой редакцией ст. 12 НК РФ право органов местного самоуправления на установление и введение земельного налога на территории соответствующего муниципального образования включает право решать, вводить или не вводить земельный налог на соответствующей территории, а приняв решение о введении налога, орган местного самоуправления определяет такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки в тех пределах, которые установлены НК РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ), порядок уплаты налога (ст. 58 НК РФ) и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ), а также такой факультативный элемент налогообложения, как налоговые льготы (ст. 56 НК РФ). Все остальные элементы определяются непосредственно НК РФ.

Положение ст. 387 НК РФ о том, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, не вступает в противоречие с п. 5 ст. 12 НК РФ, согласно которому федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом, поскольку в последнем случае речь идет об изъятии налога из налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного вида платежа, тогда как в п. 1 ст. 387 НК РФ говорится о прекращении взимания земельного налога на территории соответствующего муниципального образования.

При установлении и введении земельного налога на территории муниципальных образований обращает на себя внимание норма п. 6 ст. 8 Закона N 141-ФЗ, согласно которому на территориях муниципальных образований, вновь образованных в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 85 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон N 131-ФЗ), до 1 января 2006 года полномочия по установлению и введению в действие земельного налога, по определению налоговых ставок, порядка и сроков уплаты земельного налога, а также по установлению налоговых льгот, оснований и порядка их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляются представительными органами местного самоуправления в соответствии с частью 4 ст. 84 Закона N 131-ФЗ.

Речь идет о том, что на территориях вновь образованных в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 85 Закона N 131-ФЗ муниципальных образований до 1 января 2006 года полномочия органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления осуществляют органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления, иные органы и должностные лица, осуществляющие на этих территориях полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Закона N 131-ФЗ, то есть на 6 октября 2003 года.

Статья 388 НК РФ определяет круг плательщиков земельного налога. До 1 января 2005 года в соответствии со ст. 1 Закона N 1738-1 собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагались ежегодным земельным налогом. Таким образом, плательщиками земельного налога следовало признать следующие категории субъектов:

— юридические лица — собственники земли;

— физические лица — собственники земли;

— юридические лица — землевладельцы;

— физические лица — землевладельцы;

— юридические лица — землепользователи;

— физические лица — землепользователи.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ вышеуказанные понятия определяются в соответствии с ЗК РФ.

Согласно п. 3 ст. 5 ЗК РФ:

— собственники земельных участков — это лица, являющиеся собственниками земельных участков;

— землепользователи — это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

— землевладельцы — это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Следовательно, плательщиками земельного налога не являлись арендаторы земельного участка и обладатели сервитутов. Однако были обязаны уплачивать земельный налог лица, получившие земельный участок по договору безвозмездного (срочного) пользования. В результате возникала ситуация, при которой налог должен был уплачивать собственник земельного участка и лица, получающие земельный участок по договору безвозмездного срочного пользования.

Однако взимание налога одновременно с собственника земельного участка и землепользователя не соответствует принципу экономической обоснованности налога (п. 3 ст. 3 НК РФ), поскольку предполагает уплату налога двумя самостоятельными субъектами фактически с одного объекта (земельного участка).

Более того, поскольку в число плательщиков земельного налога не включались арендаторы земельных участков, а договор безвозмездного срочного пользования является по своей правовой природе родственным договору аренды, отличаясь только безвозмездным характером, представлялось логичным исключить из числа плательщиков земельного налога также субъектов, получивших земельный участок по договору безвозмездного (срочного) пользования. Дело в том, что исключение арендаторов земельных участков из числа плательщиков земельного налога связано с тем, что на данном субъекте уже лежит обязанность по внесению арендной платы за пользование земельным участком в рамках частноправовых отношений. Между тем, как следует из ст. 421 и 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), от сторон обязательства зависит его возмездный или безвозмездный характер. При том условии, что собственник земельного участка — арендодатель (ссудодатель) не исключается из числа плательщиков земельного налога, представляется экономически необоснованным возлагать на контрагента обязанность по уплате налога с того же земельного участка в зависимости от решения сторон о возмездности договора. Как следствие, лица, которым земельный участок был предоставлен по договору возмездного срочного пользования, согласно п. 2 ст. 388 НК РФ исключены из числа плательщиков земельного налога наряду с арендаторами.

Пункт 1 ст. 388 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что с 1 января 2005 года в число плательщиков земельного налога включаются:

— собственники земельных участков;

— землепользователи — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования;

— землевладельцы — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Из вышеуказанного перечня следует, что обладатели сервитута (ст. 23 ЗК РФ) на сегодняшний день не обязаны уплачивать плату за землю, что не вполне экономически обосновано: фактически частью земельного участка, принадлежащего определенному лицу, пользуется другой субъект. Вследствие этого в соглашениях об установлении сервитута или в судебных решениях об установлении сервитута следует предусматривать частичную компенсацию обладателем сервитута расходов собственника (владельца, пользователя) земельного участка по уплате земельного налога в составе платежей с тех субъектов, в пользу которых установлен сервитут (п. 6 и 7 ст. 23 ЗК РФ).

Плательщиками земельного налога не являются лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

До 1 января 2005 года в соответствии с п. 1 инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» не являлись плательщиками земельного налога организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее — Закон N 222-ФЗ) этот специальный налоговый режим, поскольку Законом N 222-ФЗ была предусмотрена замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако с 1 января 2003 года (с даты вступления в силу главы 26.2 НК РФ) данное положение вышеуказанной инструкции вступало в противоречие с главой 26.2 НК РФ, поскольку последняя не предусматривает замену земельного налога уплатой единого налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать земельный налог.

Вместе с тем если субъекты малого предпринимательства начали свою деятельность до 1 января 2003 года и применяли упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом N 222-ФЗ, они в течение четырех лет после начала своей деятельности подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на дату их государственной регистрации (ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»).

Лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не освобождаются от уплаты земельного налога (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки плательщики земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. В вышеприведенной норме речь идет о применении положений п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, согласно которому права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Соответственно, ст. 389 НК РФ в качестве объекта земельного налога определяет такую разновидность недвижимого имущества, как земельный участок (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 6 ЗК РФ земельный участок как объект земельных отношений — это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Между тем п. 1 ст. 6 ЗК РФ к объектам земельных отношений, помимо земельных участков, относит также земли и части земельных участков. Например, согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу это лицо приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник*1.
_____
*1 О частях земельного участка как объекте земельных отношений см.: Волков Г.А., Голиченков А.К., Козырь О.М. Комментарий к Земельному кодексу РФ / Под ред. А.К. Голиченкова. — М., 2002. — С. 35-37. Следует, правда, отметить и противоположную позицию: Ерш А.В. Некоторые проблемы правового регулирования аренды земельных участков // Вестник ВАС РФ. — 2004. — N 8. — С. 164-165. О земле как объекте земельных отношений см.: Крассов О.И. Комментарий к Земельному кодексу РФ. — М., 2003. — С. 64.

Если объектом земельных отношений становятся части земельных участков (земли) и при этом такие объекты принадлежат их владельцу на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения*1, возникает вопрос об обязанности по уплате земельного налога. Представляется, что с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ, земельный налог в этих случаях уплате не подлежит. Вместе с тем обращаем внимание читателей журнала на то, что в п. 1 ст. 11 НК РФ речь идет о применении для целей налогового законодательства именно институтов, понятий и терминов, содержащихся в иных нормативных правовых актах. Следовательно, поскольку в тексте ЗК РФ и актах земельного законодательства Российской Федерации не содержится понятия «часть земельного участка», то вышеприведенный вывод об отсутствии обязанности по уплате земельного налога подлежит применению только в случае, если такая часть земельного участка не подпадает под определение земельного участка, данное в п. 2 ст. 6 ЗК РФ. Между тем ситуаций, при которых часть земельного участка фактически является самостоятельным земельным участком, не так и мало*2.
_____
*1 Так, А.В. Ерш указывает, что субъект права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, не переоформивший свое право на право аренды или не выкупивший земельный участок в собственность, не лишен возможности продать или сдать в аренду строение, расположенное на таком земельном участке, с соблюдением требований ст. 35 ЗК РФ и соответствующих норм ГК РФ. В таком случае к приобретателю недвижимого имущества, даже если он не относится к лицам, указанным в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, переходит право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. При этом в подтверждение своей позиции автор ссылается на постановление Президиума ВАС РФ от 10.01.2003 N 6607/02 (см.: Ерш А.В. Указ. соч. — С. 170-171).
*2 А.В. Ерш убедительно, со ссылкой на судебно-арбитражную практику, утверждает, что поскольку часть земельного участка не может быть индивидуализирована в соответствии с требованиями закона, то она не может являться и самостоятельным предметом сделки. Как только часть земельного участка индивидуализирована, как того требует законодательство, получается отдельный объект, но не его часть (см.: Ерш А.В. Указ. соч. — С. 164-165).

В п. 2 ст. 389 НК РФ говорится о земельных участках, которые не включаются в объект обложения земельным налогом. В данном случае речь не идет о налоговых льготах (ст. 56 НК РФ), которым посвящена ст. 395 НК РФ, в силу нижеследующего.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Из вышеуказанного определения следует, что налоговая льгота предполагает существование статуса плательщика конкретного налога и наличие обязанности по уплате налога. Между тем в силу п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, НК РФ связывает статус налогоплательщика не только со статусом организации или физического лица, но и с обязанностью вышеуказанных субъектов по уплате налога. Как уже указывалось выше, согласно части 1 п. 1 ст. 38 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога является следствием наличия у субъекта (совершения субъектом) объекта налогообложения. Таким образом, если объекта налогообложения не возникает, не возникает ни статуса налогоплательщика, ни обязанности по уплате налога, а следовательно, нет оснований говорить о налоговой льготе.

Практическим следствием данного вывода является то, что отсутствие обязанности по уплате земельного налога на основании п. 2 ст. 389 НК РФ не может носить заявительного характера (исключительно — уведомительный); в отношении данной обязанности не применяются нормы о приостановлении или отказе от использования налоговой льготы (п. 2 ст. 56 НК РФ), а также особенности установления налоговых льгот по местным налогам (п. 3 ст. 56 НК РФ). В отношении земельного налога представительный орган муниципального образования не вправе расширять перечень тех земельных участков, которые освобождены от налогообложения (отметим, правда, что такое ограничение может быть обойдено муниципальными образованиями посредством расширения перечня налоговых льгот).

К числу земельных участков, не порождающих обязанность по уплате земельного налога, относятся:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Причем полного совпадения между ст. 12 Закона N 1738-1 и главой 31 НК РФ в части земельных участков, не облагаемых земельным налогом, нет; в связи с этим отдельные земельные участки с даты вступления в силу главы 31 НК РФ исключены из числа освобождаемых от налогообложения, а другие, напротив, стали облагаться земельным налогом.

Обоснованность исключения целого ряда земельных участков из числа тех, которые освобождаются от уплаты земельного налога, не может быть оправдана как с точки зрения экономической обоснованности (например, земли общего пользования населенных пунктов), так и с точки зрения практической реализуемости (например, земли органов государственной власти и местного самоуправления). Однако при применении положений главы 31 НК РФ на практике читателям журнала следует иметь в виду следующее:

1) обязанность по уплате земельного налога в бюджет возникает только в случае, если у налогоплательщика возникает определенный законодательством титул на земельные участки, отнесенные к числу объектов обложения земельным налогом. В ст. 389 НК РФ установлен лишь перечень тех земельных участков, которые не относятся к числу объектов налогообложения. Аналогичным образом ст. 395 НК РФ определяет перечень тех земельных участков, которые льготируются и, как следствие, не порождают обязанности по фактической уплате в бюджет суммы налога. Однако не следует забывать о том, что земельный налог должны уплачивать только те субъекты, которые поименованы в ст. 388 ЗК РФ.

Следовательно, налоговая обязанность не возникнет в следующих случаях:

— в отношении земельных участков, занятых Банком России, а также его территориальными подразделениями*1. В этом случае земельные участки остаются в федеральной собственности [ст. 2 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»], а совокупность полномочий Банка России, установленных той же статьей указанного Закона, не соответствует признакам права постоянного (бессрочного) пользования (ст. 20 ЗК РФ);
_____
*1 См. об этом постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2002 N 640/01.

— в отношении земель общего пользования населенных пунктов. В силу п. 12 ст. 85 ЗК РФ земельные участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами, могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации. Таким образом, вышеуказанные земельные участки остаются в публично-правовой собственности. Причем в литературе справедливо указывается, что земельные участки из состава этих земель редко закрепляются за отдельными пользователями и служат удовлетворению потребностей всех проживающих в данном поселении. Поэтому пользование землями общего пользования в основном осуществляется жителями бесплатно*1;
_____
*1 Волков Г.А., Голиченков А.К., Козырь О.М. Комментарий к Земельному кодексу РФ / Под ред. А.К. Голиченкова. — М., 2002. — С. 268.

— в отношении земель, на которых расположены спортивные сооружения, если такие сооружения принадлежат публично-правовым субъектам. Так, согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» физкультурно-оздоровительные, спортивные и спортивно-технические сооружения подразделяются на сооружения федерального, регионального и местного значения и могут принадлежать соответствующим органам исполнительной власти, органам местного самоуправления, физкультурно-спортивным организациям, иным организациям, а также физическим лицам;

— в отношении земель, занятых санитарно-курортными и оздоровительными учреждениями, учреждениями отдыха, находящимися в государственной и муниципальной собственности. В соответствии с существующей судебно-арбитражной практикой данная норма относится именно к объектам санаторно-курортного и оздоровительного назначения, находящимся в государственной и муниципальной собственности*1;
_____
*1 См. постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2004 N 14771/03 и постановление ФАС Московского округа от 25.11.2004 по делу N КА-А41/10824-04.

2) органы местного самоуправления имеют право устанавливать при введении земельного налога на своей территории дополнительные льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Вместе с тем вышеприведенные выводы не позволяют ответить на ряд вопросов, связанных с отменой некоторых льгот, ранее установленных Законом N 1738-1, в первую очередь, с исключением из числа льготируемых земельных участков, принадлежащих государственным и муниципальным органам. Дело в том, что земельные участки предоставляются государственным и муниципальным органам на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 20 ЗК РФ), а с учетом того, что органы государственной власти и органы местного самоуправления обладают статусом юридического лица, они являются плательщиками земельного налога. Причем в отношении органов государственной власти вряд ли возможно устанавливать соответствующие льготы на уровне муниципальных образований, поскольку, во-первых, в этом случае будет нарушен принцип независимости таких органов*1, а во-вторых, нарушается и принцип равенства налогообложения в отношении тех органов государственной власти, которые имеют территориальные подразделения (налоговые органы, суды, органы прокуратуры и т.д.*2). Причем с учетом того что вышеуказанные органы государственной власти и местного самоуправления имеют организационно-правовую форму учреждения и выступают получателями бюджетных средств, возложение на них бремени уплаты земельного налога представляет собой не что иное, как перекладывание бюджетных средств из одного кармана государства в другой, что нельзя признать экономически обоснованным, поскольку любое взимание налога требует определенных затрат на налоговое администрирование. Более того, в этом случае возникает вопрос об источниках уплаты налога, которыми являются имущество или доход налогоплательщика, поскольку учреждениям имущество принадлежит на праве оперативного управления и они не вправе самостоятельно им распоряжаться (ст. 296 и 297 ГК РФ), а доходы бюджетного учреждения в полном объеме учитываются в составе доходов соответствующего бюджета (ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
_____
*1 Нетрудно представить себе, что предметом «торгов» становится льгота по земельному налогу в отношении земельных участков органов государственной власти субъекта Российской Федерации при принятии каких-либо решений, затрагивающих интересы муниципальных образований на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
*2 Например, территориальные управления ФНС России имеют статус юридического лица (п. 13 Примерного положения об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации, утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2004 N САЭ-3-15/142@).

Представляется, что соответствующую льготу следовало бы вернуть в текст главы 31 НК РФ.

В качестве налоговой базы для исчисления земельного налога п. 1 ст. 390 НК РФ называет кадастровую стоимость земельных участков, облагаемых земельным налогом*1. Согласно п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, когда определена рыночная стоимость земельного участка. В последнем случае кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.
_____
*1 До вступления в силу главы 31 НК РФ в соответствии со ст. 3 Закона N 1738-1 в качестве налоговой базы по земельному налогу выступала площадь земельного участка, облагаемого налогом (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2004 по делу N А56-28825/03).

До вступления в силу ЗК РФ роль кадастровой стоимости играла нормативная цена земли, рассматривавшаяся Законом N 1738-1 в качестве разновидности платы за землю, не являясь таковой на самом деле. Более того, в соответствии с п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей, указанных в ст. 65 ЗК РФ, применяется нормативная цена земли. Следовательно, и на сегодняшний день в тех муниципальных образованиях, в которых введен земельный налог в соответствии с положениями главы 31 НК РФ, и при отсутствии определенной кадастровой стоимости земельного участка налоговой базой является нормативная цена земли.

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу установлен ст. 391 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговый период по земельному налогу установлен в один календарный год. Соответственно, для целей исчисления земельного налога принимается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января очередного календарного года. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение календарного года исчисление и уплата земельного налога осуществляются исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию именно на 1 января очередного календарного года. Если же кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января не определена, для целей исчисления налога принимается, как указывалось выше, нормативная цена земли.

Разумеется, вышеприведенное не относится к ситуации, при которой по основаниям, предусмотренным земельным и гражданским законодательством Российской Федерации, право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения прекращаются, поскольку в вышеуказанных ситуациях прекращается и статус налогоплательщика в связи с утратой земельным участком статуса объекта обложения налогом.

В качестве специального правила исчисления налоговой базы по земельному налогу, которое отсутствовало в Законе N 1738-1, можно назвать следующее. Согласно п. 2 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Данное правило представляется довольно значимым, поскольку пробелы Закона N 1738-1 приводили к принятию таких судебных актов, как, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2004 N А33-18533/03-С3-Ф02-3330/04-С1, согласно которому до выдела акционерам ЗАО «Племенной завод «Элита» их доли земли из общей собственности в натуре либо до предоставления ее акционерам во владение и пользование ЗАО «Племенной завод «Элита» является владельцем данной земли и плательщиком земельного налога*1. В настоящее время в текст НК РФ включена ст. 392, которая посвящена особенностям исчисления налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, и в которой не идет речь о необходимости выделения долей в праве общей долевой собственности в натуре в качестве условия для возникновения обязанности по уплате налога.
_____
*1 И это несмотря на тот факт, что за акционерами было зарегистрировано право общей долевой собственности на указанный земельный участок.

Как следует из текста ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка в отдельности на основании данных кадастрового учета.

Пункт 5 ст. 391 НК РФ устанавливает необлагаемый минимум в размере 10 000 руб. для отдельных категорий плательщиков, что следует признать разновидностью налоговой льготы (ст. 56 НК РФ). Вместе с тем вышеуказанный необлагаемый минимум одновременно представляет собой элемент расчета налоговой базы по налогу; в связи с этим следует признать, что необлагаемый минимум имеет двойственный правовой статус, как, например, пониженные ставки по НДС. Правом на применение необлагаемого минимума обладают отдельные категории физических лиц, которые прямо поименованы в п. 5 ст. 391 НК РФ (например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, инвалиды и ветераны Великой Отечественной войны и т.д.), а следовательно, к организациям данная льгота не применяется.

Что касается применения необлагаемого минимума налогоплательщиками, то п. 6 ст. 391 НК РФ устанавливает необходимость представления подтверждающих документов в порядке и сроки, определенные актами представительных органов местного самоуправления.

Статья 393 НК РФ устанавливает налоговый и отчетный периоды по земельному налогу. Как уже указывалось выше, налоговым периодом по налогу является календарный год, по итогам которого и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также определяется наличие или отсутствие факта излишней уплаты земельного налога, поскольку до этого момента окончательный результат взаиморасчетов между налогоплательщиком и бюджетом еще не определен (не ясно, будет налогоплательщик обязан доплатить налог сверх уплаченных авансовых платежей либо фактически уплаченная в бюджет сумма путем внесения авансовых платежей окажется больше, чем требуется). В отношении земельного налога общим правилом является уплата налога единовременно по итогам налогового периода (п. 1 ст. 396 НК РФ). В силу п. 4 ст. 396 НК РФ представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Налоговый период, в свою очередь, состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55 НК РФ). Установление отчетных периодов для уплаты земельного налога и представления соответствующей отчетности на соответствующей территории также зависит от усмотрения представительных органов местного самоуправления (органов законодательной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), что прямо следует из п. 3 ст. 393 НК РФ. Однако и в том случае, если отчетные периоды по земельному налогу на территории отдельного муниципального образования будут предусмотрены, субъектами обязанности по исчислению авансовых платежей и представлению отчетности по авансовым платежам могут выступать только юридические лица и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 393 НК РФ), но не физические лица.

Статья 394 НК РФ при определении налоговых ставок отходит от того принципа, который был ранее закреплен в Законе N 1738-1 и заключался в использовании такого института, как средняя ставка. Так, согласно ст. 8 Закона N 1738-1 налог за городские (поселковые) земли устанавливался на основе средних ставок (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых был установлен иной порядок исчисления налога). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 18.10.1997 N 13-П, устанавливаемая федеральным законом средняя ставка земельного налога представляет собой важную гарантию прав налогоплательщиков, однако она способна выполнять такую функцию только тогда, когда созданы определенные условия, реально ограничивающие свободу усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при исчислении ставок земельного налога. Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога на земли городов и поселков, в частности при их дифференциации по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории.

Между тем в федеральном законодательстве вообще не содержится нормативных предписаний о порядке расчета — на основе средней ставки — ставок земельного налога, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Нельзя считать допустимым такое положение вещей, когда дифференцированные ставки могут устанавливаться органами местного самоуправления и государственной власти фактически произвольно, так как в силу различных методик расчетов ставок земельного налога средняя ставка лишается какого-либо смысла.

Понятие средней ставки требует единообразного истолкования, что предполагает разработку единых правил расчета на ее основе дифференцированных ставок земельного налога.

Отсутствие унифицированного подхода к установлению ставок земельного налога, а также указание в ст. 3 Закона N 1738-1 на то, что ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования, приводили к тому, что начиная с 1992 года бюджетное законодательство устанавливало коэффициенты к ставкам земельного налога, породившие весьма серьезные практические проблемы, связанные с исчислением налога*1.
_____
*1 См. об этом: Пастухова М.В. О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге // Арбитражные споры. — 2002. — N 3 (19). — С. 40-44. Основным вопросом, в отношении которого нет единства в судебно-арбитражной практике, являлся вопрос о том, следует применять очередной коэффициент к ставке земельного налога, включая все предыдущие коэффициенты, либо каждый последующий коэффициент утрачивает силу с истечением финансового года. Фактически коэффициенты как раз должны были отражать изменение условий хозяйствования в контексте ст. 3 Закона N 1738-1. Однако, как представляется, изменение условий хозяйствования в ст. 3 Закона N 1738-1 — это лишь условие для возможного изменения правового регулирования земельного налога, тогда как осуществляться такое изменение должно было исключительно налоговыми законами.

Глава 31 НК РФ не содержит понятия «средняя ставка налога» и определяет максимальный размер налоговых ставок земельного налога. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 09.04.2002 N 69-О «По жалобе гражданина Игнатьичева Максима Вячеславовича на нарушение его конституционных прав положениями статей 2, 4 и 5 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес», Законом Нижегородской области «О ставках налога на игорный бизнес» и Законом Ивановской области «О ставках налога на игорный бизнес», отсутствие ограничений максимальных размеров ставок налога на игорный бизнес порождает возможность произвольного усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при установлении его конкретных ставок, что не согласуется с конституционными требованиями, относящимися к законному установлению налогов и сборов (ст. 57 Конституции Российской Федерации), равно как и с выявленными Конституционным Судом Российской Федерации принципами справедливости и соразмерности в налоговых отношениях (постановление от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»).

Как раз с учетом вышеуказанной позиции Конституционного Суда Российской Федерации в ст. 394 НК РФ приведены максимальные ставки земельного налога и содержится норма о том, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Эта норма НК РФ позволит при введении земельного налога на территории муниципального образования учитывать социальную или экономическую значимость той или иной категории, что необходимо в связи с наличием в налоговом законодательстве принципа недопустимости чрезмерного ограничения прав и свобод человека и гражданина (п. 3 и 4 ст. 3 НК РФ).

Следует отметить, что со дня вступления в силу главы 31 НК РФ практика корректировки ставок земельного налога бюджетным законодательством должна быть прекращена, поскольку нормы, аналогичной ст. 3 Закона N 1738-1, НК РФ не содержит, а бюджетное законодательство не входит в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ).

Вместе с тем сам текст главы 31 НК РФ содержит коэффициент, но как элемент исчисления налоговой базы, а не ставок земельного налога:

п. 10 ст. 396 НК РФ — в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц;

п. 15 ст. 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства;

п. 15 ст. 396 НК РФ — в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке;

п. 15 ст. 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

п. 16 ст. 396 НК РФ — в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Статья 395 НК РФ содержит перечень налоговых льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога (в отличие от п. 5 ст. 391 НК РФ). Несмотря на отсутствие в данной статье НК РФ положения о возможности применения льгот только при условии подтверждения оснований применения льгот соответствующими документами, такое условие следует из п. 10 ст. 396 НК РФ. Соблюдение вышеуказанного правила представляется необходимым, поскольку доказывание наличия оснований применения налоговых льгот является обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2002 N А56-12943/02).

Следует обратить внимание читателей журнала на то, что требование о документарном подтверждении налоговых льгот распространяется на все формы льгот, предусмотренные главой 31 НК РФ (необлагаемый минимум, полное освобождение и право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи). Подтверждающие документы представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, облагаемого налогом.

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 настоящей статьи Кодекса. Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами — на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, сумма земельного налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 Кодекса). Представляется, что в вышеприведенной норме в качестве вычитаемого более правильно было бы рассматривать фактически уплаченные суммы авансовых платежей, за исключением случаев уклонения от уплаты налога, что соответствует подходу, содержащемуся в ст. 287 НК РФ в отношении налога на прибыль, а также логике п. 2 ст. 397 Кодекса.

Еще одной формой налоговой льготы является положение, содержащееся в п. 9 ст. 396 НК РФ, согласно которому при установлении налога представительные органы местного самоуправления вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Обращаем внимание читателей журнала на то, что в полном соответствии с требованиями ст. 56 НК РФ такое право должно предусматриваться не в отношении конкретных налогоплательщиков, а в отношении отдельных их категорий, поскольку налоговые льготы не могут иметь индивидуального характера.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Установление таких сроков ограничено требованием о том, что срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Несмотря на то что п. 3 ст. 398 НК РФ содержит два срока (в отношении налоговой декларации по налогу и в отношении расчетов по авансовым платежам), представляется, что в качестве ограничения полномочий субъекта Российской Федерации по установлению сроков уплаты налога следует применять именно положение части 1 п. 3 ст. 398 НК РФ, поскольку отсылка в части 2 п. 1 ст. 397 Кодекса осуществляется к п. 3 ст. 398 НК РФ именно в части сроков уплаты налога, тогда как в первой части того же пункта ст. 397 Кодекса четко разводятся понятия «налог» и «авансовые платежи по налогу». Вышеуказанное ограничение полномочий муниципальных органов на установление срока уплаты налога не противоречит п. 4 ст. 12 НК РФ, поскольку в соответствии с данной нормой при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований [законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. 398 НК РФ физические лица не представляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы, что объясняется как раз тем, что исчисление налога осуществляется не физическими лицами, а налоговым органом.

Это интересно:

  • Ст572 гражданский кодекс рф Гражданский кодекс РФ Часть 2 Предыдущая глава РАЗДЕЛ IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ГЛАВА 32. ДАРЕНИЕ Статья 572. Договор дарения 1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать […]
  • Книга жалоб закон защите прав потребителей жалобная книга А Б В Г Д Е Ж З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Ъ Ы Ь Э Ю Я жалобная книга - для чего нужна Klagebuch (нем.), complaints book (анг.) жалобная книга - предназначенная для внесения предложений, замечаний, […]
  • Что делать когда пришел исполнительный лист Пришел исполнительный лист: что делать дальше? Исполнительными документами, на основании которых работодатель обязан производить удержания из заработной платы сотрудников, по закону являются: исполнительные листы, выданные на […]
  • Ндфл с иностранных граждан 2018г НДФЛ иностранцев: от 30 к 13 Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, […]
  • Адвокат корнев владимир Корнев Владимир Александрович Заместитель председателя Коллегии адвокатов «ПАРТНЁР» Адвокат, член палаты адвокатов г. Москвы Общий юридический стаж: более 30 лет Общий адвокатский стаж: с 1991 года Иностранные языки: немецкий С […]
  • Сокращение штата на госслужбе Сокращение штата на госслужбе Процедура сокращения госслужащих Сокращение должностей может осуществляться как через уменьшение количества должностей, так и путём мероприятий по реорганизации госоргана либо изменения его […]
  • Во сколько лет вы получили водительские права Когда можно сдавать на права: изучаем вопрос Когда можно сдавать на права: изучаем вопрос Описание: как получить права Категории прав Ситуация в других странах С каждым днем человеческий интерес к машинам растет в […]
  • Земельный участок в аренду в краснодарском крае Виды и размер помощи многодетным семьям На протяжении последних лет государство активно призывает граждан улучшить демографическую ситуацию в стране. Например, повысить рождаемость пытаются посредством оказания социальной помощи […]