Договор переуступки долга в украине

Договор переуступки долга в украине

Налоговый учет договоров уступки права требования всегда вызывал вопросы. После 01.01.2015 г. неопределенность только усилилась. Налоговый учет теперь напрямую связан с бухгалтерским, а в нем четких правил отражения указанных операций нет. Как же правильнее поступить в данной ситуации? Ответ на этот вопрос зависит от правовой интерпретации таких договоров.

Уступка права требования: правовая интерпретация

Передача права требования (цессия) представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке (ч. 1 ст. 512 ГКУ). По итогам заключения сделки новый кредитор получает все права первого кредитора по обязательствам, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 514 ГКУ).

С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно и, например, известные ученые-правоведы не относят договоры цессии к самостоятельным договорам. При таком подходе договоры уступки права требования выступают предметом определенного договора (в частности, договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).

Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры купли-продажи права требования (см. информационное письмо ВАСУ от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13, в котором административным судам было предписано руководствоваться постановлением ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 в деле № 2а-7912/12/1370).

В данном решении было отмечено, что право требования как имущественный объект полностью соответствует законодательно установленным критериям, использующимся для обозначения понятия актива. Такой объект возникает в результате прошлых событий, а от его использования ожидается выгода в виде его погашения денежными средствами или другим способом.

В бухгалтерском учете оборотные активы определены как денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса (п. 3 раздела І НП(С)БУ 1). При этом дебиторская задолженность признается разновидностью оборотных активов.

На основе изложенного ВАСУ пришел к выводу, что дебиторская задолженность (а следовательно, и право требования как эквивалент понятия «дебиторская задолженность») для целей налогообложения является оборотным активом, то есть товаром.

Подхода о трактовке договора уступки права требования как договора купли-продажи права требования ранее придерживались и налоговики (см. письмо ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4940/7/16-1517-26).

Этот подход не бесспорен, поскольку в ГКУ различаются договоры купли-продажи права требования и договоры уступки такого права. В частности, согласно положениям ч. 3 ст. 656 ГКУ: «предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом».

Таким образом, можно заключить, что указанные договоры имеют различную правовую природу, так как договор уступки права требования не всегда является договором купли-продажи права требования, равно как и наоборот.

В то же время ввиду преобладания позиции об отнесении договоров уступки права требования именно к договорам купли-продажи права требования имеет смысл ориентироваться на нее.

Уступка права требования и факторинг: в чем отличия

Договоры уступки права требования и факторинга важно разграничить, поскольку факторинг относится к финансовым услугам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664), которые могут оказывать только банки и юридические лица, являющиеся финансовыми учреждениями (ч. 3 ст. 1079 ГКУ). Если договор факторинга заключен лицом, не являющимся финансовым учреждением, он может быть признан недействительным.

Договор факторинга тоже сложно охарактеризовать с правовой позиции и преимущественно его трактуют как комплексный договор, элементом которого является цессия (уступка права требования), или как симбиоз кредитного договора (финансирования) и договора об оказании услуг.

В законодательных актах приводится несколько определений термина «факторинг», но суды зачастую ориентируются на терминологию из ч. 1 ст. 1077 ГКУ. Эта норма устанавливает, что по договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

Следовательно, договор факторинга представляет собой финансирование под уступку права денежного требования, отличительными признаками которого является следующие:

1) предметом договора является право денежного требования к третьему лицу;

2) фактор передает или обязуется передать в распоряжение другой стороны денежные средства;

3) услуга фактором предоставляется за плату (в т. ч. путем дисконтирования суммы долга, распределения процентов, вознаграждения, если другой способ оплаты не предусмотрен договором, на котором основывается уступка).

Итак, лица, не являющиеся финансовыми учреждениями, не имеют права заключать договоры факторинга. Поэтому важно, чтобы в договоре уступки права требования не предусматривалась плата за оказанную новым кредитором услугу по финансированию первого кредитора в счет полученного права требования. Иначе заключенный договор могут признать ничтожным.

Согласно пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

То есть в данное понятие включаются операции по переуступке любым кредитором (первоначальным или следующими) любых прав требований долга третьего лица (денежных и неденежных) новому кредитору за компенсацию в любой форме (денежную и неденежную) или без таковой.

Указанное определение было позаимствовано из п. 1.10 Закона о НДС, в котором ранее аналогично описывалось понятие факторинга. Новая терминология соответствует юридической природе указанных операций, поскольку факторинг является отдельным видом договора, имеющим ряд отличительных признаков.

Однако благодаря тому, что из Закона об НДС нормы в НКУ были перенесены «точечно», возникли проблемы с обложением НДС. В частности, указанные терминологические изменения не были учтены в «освобождающих» от НДС нормах пп. 196.1.5 НКУ – там до сих пор используется термин «факторинг».

Напомним, что согласно пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения, в частности, операции по:

1) уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений;

2) торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченными ипотекой кредитам (ссудам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

Как видим, во второй группе операций договоры уступки права требования не упомянуты, хотя ранее (до 01.01.2011 г.) они считались факторингом и попадали под эти исключения. Очевидно, что так должно было быть и после принятия НКУ, а проблемы возникли из-за терминологических нестыковок.

Налоговики в этом вопросе заняли либеральную позицию и освободили операции уступки права требования от обложения НДС под видом торговли за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами (см. письма ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4940/7/16-1517-26, Миндоходов от 27.05.2013 г. № 3645/6/99-99-19-16).

Этот подход небезупречен, поскольку понятия «уступка прав требования» и «долговые обязательства» разграничиваются в пп. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2664.

Между тем из формулировок пп. 196.1.5 НКУ можно сделать вывод, что факторинговые операции включаются в понятие торговли долговыми обязательствами. А при такой интерпретации к долговым обязательствам вполне могут быть отнесены и договоры уступки права требования. Кроме того, в Законе об НДС они туда включались, а по сути в этом вопросе ничего не должно было измениться.

Но стоит обратить внимание, что в судебной практике встречаются случаи доначисления налоговых обязательств по НДС у первого кредитора по операциям передачи права требования по договорам уступки права требования (см. по этому поводу, к примеру, определения Житомирского апелляционного административного суда от 27.08.2013 г. по делу № 817/1615/13-а, Винницкого апелляционного административного суда от 03.12.2013 г. по делу № 802/3372/13-а).

Поэтому здесь крайне желательно получить индивидуальную налоговую консультацию по вопросу освобождения от НДС операций по конкретному договору на основании положений ст. 52 НКУ.

Следует также иметь в виду, что под льготу попадает торговля долговыми обязательствами за денежные средства или ценные бумаги. Соответственно, если стороны желают осуществить взаимозачет обязательств нового кредитора по компенсации за переданную задолженность с задолженностью первого кредитора по каким-то другим обязательствам перед этим лицом, то отстаивать право на льготу по НДС будет весьма сложно. Такие операции лучше не проводить.

Об особенностях учета у кредиторов можно узнать из таких материалов «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН»:

5. НП(С)БУ 1 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73.

Договор переуступки долга в украине

Документ : Договор уступки права требования

Договор уступки права требования

В современных хозяйственных правоотношениях широкое применение находят договоры о замене кредитора, иначе говоря, соглашения об уступке права требования. Особенности заключения таких сделок рассмотрим ниже.

Смысл договора цессии

Законодательство Украины допускает возможность замены кредитора в обязательстве. В соответствии со ст. 512 Гражданского кодекса (ГК) Украины кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом в результате передачи им своих прав другому лицу. Одно из оснований такой замены — уступка права требования (цессия).

Уступка права требования (цессия) — это сделка, по которой одна сторона (цедент) передает другой стороне (цессионарию) право требования, возникшее на основании обязательства.

Рост значения цессии в условиях капиталистического хозяйства связывается с усложнением торгового оборота и, в особенности, с усилением его спекулятивного характера. Налицо также отсутствие в действующем законодательстве достаточно четких указаний, ограничивающих цессию. Зачастую, следуя своеобразной “юридической моде” и заключая договор об уступке права требования, стороны не понимают ни ее природы, ни последствий ее осуществления, ни особенностей возникающих правоотношений.

В результате цессии кредитор уступает право требования, выбывает из обязательства, а его место занимает новый кредитор, к которому переходят права и обязанности первого кредитора.

Последствия уступки права требования:

1) первоначальный кредитор перестает быть участником обязательства;

2) вместо него з обязательство вступает новое лицо;

3) изменяется субъектный состав обязательства, но содержание его остается прежним.

Первоначальный кредитор в договоре уступки права требования называется “цедент”, вторичный — “цессионарий”.

К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом. Поскольку цессия происходит в полном объеме, то к цессионарию переходит не только само право требования, но и возможность использовать средства его обеспечения, предусмотренные при участии первоначального кредитора в этом обязательстве (взыскание неустойки, удержание и т.п.). Однако, в случае соответствующей оговорки в договоре, к новому кредитору может перейти лишь часть объема средств обеспечения обязательства.

Отличие договора цессии от договора факторинга

Факторинг — финансирование под уступку права денежного требования.

Согласно ст. 1077 ГК Украины по договору факторинга одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороне (клиенту) за плату, а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

Клиент может уступить фактору свое денежное требование к должнику с целью обеспечения исполнения обязанности клиента перед фактором.

Обязанность фактора по договору факторинга может предусматривать предоставление клиенту услуг, связанных с денежным требованием, право которого он уступает.

Таким образом, договор факторинга является договором финансирования. В связи с этим, как правило, факторингом занимаются организации, имеющие на это соответствующую лицензию.

Цессия — это договор простой уступки права требования, не предусматривающий финансирования, а значит, не связанный с банковской деятельностью. Таким образом, в отличие от цессии, предметом договора факторинга могут быть только денежные требования, то есть требования о передаче средств в оплату за поставку товаров, выполнение работ или предоставление услуг. Например, строительная фирма не может передавать требование торговой организации о выполнении определенного объема строительных работ.

Форма сделки по замене кредитора

Правовые действия относительно замены кредитора в обязательстве совершаются в такой же форме, что и правовые действия, на основании которых возникло обязательство, право требования по которому передается кредитору. Правовые действия относительно замены кредитора в обязательстве, возникшем на основании правовых действий, подлежащих государственной регистрации, должны быть зарегистрированы в порядке, установленном для регистрации такого действия, если иное не установлено законом.

Уступка права требования не может осуществляться как самостоятельное обязательство. Оно может быть лишь производным от иных видов обязательства. Поэтому требования, установленные относительно формы правовых действий, на которых основана уступка права требования, распространяются на саму уступку. То есть если уступка оформлена письменно, то и уступка права требования должна быть оформлена в письменной форме. Согласно ст.513 ГК Украины переуступка права требования должна совершаться в той же форме, что и сделка, на основании которой возникло данное право требования.

Сделка по переуступке права требования, которая является производной от сделки, подлежащей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации первой сделки.

Как следует из содержания ч. 2 ст. 517 ГК Украины, должник имеет право не выполнять свой долг по отношению к новому кредитору до предъявления ему доказательств перехода к новому кредитору прав по обязательству. Таким образом, уступка права требования обязательно должна происходить с передачей в такой форме, которая дает возможность подтвердить переход прав от первоначального кредитора к новому (письменная форма, передача соответствующих документов).

Например, если договор о приобретении квартиры в строящемся доме был оформлен нотариально, то необходимо и договор переуступки права требования также оформить у нотариуса. К тому же при возникновении конфликтной ситуации нотариально удостоверенный договор относительно недвижимости дает больше правовых гарантий.

Обязательства, в которых замена кредитора
не допускается

Замена кредитора не допускается в обязательствах, неразрывно связанных с лицом кредитора, в частности в обязательствах о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью (ст. 515 ГК Украины). Речь идет о праве требования, которое возникло при нарушении личных неимущественных прав и неимущественных благ, принадлежащих гражданину от рождения или в силу закона, о которых говорится в главах 21-22 ГК Украины. В остальном характер нормы права носит оценочный характер и не указывает исчерпывающий перечень недопустимости цессии, указывая только направление. С этой точки зрения ничтожными являются договоры, передающие права на взыскание алиментов, пособий, пенсий.

Например, пенсионер не вправе передать право требования пенсии другому лицу (даже если это лицо его близкий родственник).

Уступка требования не должна противоречить специальным требованиям закона, иным правовым актам или договорам. При рассмотрении вопроса об обязательствах, в которых личность кредитора имеет существенное значение, в настоящее время судебной практики недостаточно для установления критерия существенного значения. Поэтому судам при разрешении данного вопроса необходимо каждый раз рассматривать совокупность правовых отношений должника и кредитора, уступающего свое право требования к должнику.

Порядок замены кредитора в обязательстве

Рассмотрим порядок проведения уступки права требования. Данные действия описаны в ст. 516 ГК Украины.

Итак, замена кредитора в обязательстве осуществляется без согласия должника, если иное не установлено договором или законом. Согласие должника на цессию не нужно, поскольку действует презумпция (закрепленное в законе предположение о существовании определенного факта, реальность которого считается истиной и не нуждается в доказательствах), по которой в любом случае обязательство должно быть им исполнено.

Необходимо обратить особое внимание на ч. 2 ст. 516 ГК Украины: “Если должник не был в письменной форме поставлен в известность о замене кредитора в обязательстве, то новый кредитор несет риск наступления неблагоприятных для него последствий. В этом случае выполнение должником своего долга первичному кредитору является надлежащим выполнением”. Эта норма права не содержит в себе прямого ответа на вопрос, кто должен уведомлять должника об уступке права требования — цедент или цессионарий. Однако новелла о том, что новый кредитор несет риск наступления неблагоприятных для него последствий в случае неуведомления должника, дает основания считать, что именно он является заинтересованным лицом и должен уведомить должника о цессии. Несмотря на это, целесообразно закреплять соответствующий пункт в договоре об уступке права требования.

Какие проблемы могут возникнуть, в связи с вышеизложенным на практике? Новый кредитор подписывает договор об уступке права требования, должника при этом не уведомляет или уведомляет ненадлежащим образом. После этого первый кредитор, к примеру, ликвидируется, а ничего не подозревающий должник перечисляет денежные средства на уже несуществующий банковский счет. Таким образом, новый кредитор причитающиеся ему денежные средства не получает, тем не менее, должник свои обязательства выполнил.

Из вышеизложенного следует логический вывод: сообщать должнику о замене кредитора необходимо заказным письмом с уведомлением, и только после получения доказательства о вручении должнику такого уведомления можно в полной мере считать сделку по уступке права требования проведенной.

Возражения должника против требования нового кредитора

Рассмотрим ситуацию, когда должник получает уведомление об уступке права требования.

Если должник не бы л в письменной форме поставлен в известность о замене кредитора в обязательстве, то он имеет право выдвинуть против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первичного кредитора на момент предъявления ему требования новым кредитором или, если должник выполнил свою обязанность до предъявления ему требования новым кредитором, — на момент его выполнения.

Таким образом, если на основании соответствующего договора права кредитора в обязательстве перешли от одного лица к другому, должнику не остается ничего иного, как выполнять свой долг в пользу нового кредитора. Отказ сделать это будет расценен как нарушение договорного обязательства. Обращаем внимание, что в результате уступки права требования меняется сторона в обязательстве, а не сторона договора, на основании которого это обязательство возникло. Поэтому никаких изменений в договор вносить не нужно.

Согласно ч.2 ст. 517 ГК Украины должник имеет право не погашать свой долг новому кредитору до предоставления должнику доказательств перехода прав в обязательстве. Значит, от контрагента по договору (первоначального кредитора) или от нового кредитора можно требовать соответствующих доказательств. В частности, целесообразно требовать копию договора об уступке права требования.

Действующим законодательством не определен момент перехода прав от первоначального кредитора к новому. Определение этого момента имеет существенное значение для должника. Поэтому если содержание договора цессии не дает возможности понять, с какого именно момента право требования переходит к новому кредитору, должнику следует настаивать на составлении первоначальным кредитором и новым кредитором отдельного акта приема-передачи (акта перехода) права требования.

Независимо от характера уступки требования закон, оберегая интересы нового кредитора, закрепляет правило, согласно которому передаваемые требования должны быть реальными. Передача недействительного права требования будет ограничивать интересы нового кредитора. ГК Украины защищает нового кредитора от передачи ему фиктивного права требования, то есть реально не существующего.

В случае если выяснится, что переданное требование было недействительным, первичный кредитор обязан возместить новому кредитору причиненные такой недействительностью убытки.

Доказательства прав нового кредитора

Закон обязывает кредитора при передаче принадлежащего ему права требования передать новому кредитору все необходимые документы, которые удостоверяли бы действительность как самого права требования, так и действительность обладания им, а также уведомить его обо всех обстоятельствах, имеющих значение для нового кредитора при осуществлении последним права требования. Такими документами могут быть сам договор, долговая расписка, товарно-распорядительные документы и т.д.

Кроме того, закон, оберегая интересы должника, предоставил ему право не исполнять обязательство до того времени, пока должнику не будут предоставлены доказательства перехода к новому кредитору прав в обязательстве.

Однако законодатель прямо не указывает, чьей обязанностью является предоставление доказательств. Логично предполагать, что обязанность по предоставлению должнику доказательств цессии возлагается на нового кредитора.

Договор переуступки долга в украине

Договоры уступки права требования пользуются популярностью у субъектов хозяйствования не первый год. И всегда их налогообложение вызывало вопросы, которые во многом зависят от правовой интерпретации данных договоров. Между тем и с правовой позиции договоры уступки права требования трактуют по-разному. В связи с этим издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в статье рассмотрит правовые аспекты данных договоров, с учетом позиции контролирующих органов и судов по данной проблеме.

Уступка права требования: правовая интерпретация

Согласно ч. 1 ст. 512 ГКУ передача права требования (цессия) представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке. По итогам заключения сделки новый кредитор получает все права первоначального кредитора по обязательствам, существовавшим на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 514 ГКУ).

Договор уступки права требования заключается в той же форме, что и договор, на основании которого возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору (ч. 1 ст. 513 ГКУ).

По договору уступки права требования могут быть уступлены права требования по любым договорам (купля-продажа, поставка, заем, ссуда, кредит и т. д.) любым кредитором, в частности, в договоре купли-продажи:

– кредитором – продавцом товара (по требованиям касаемо оплаты поставленного товара);

– кредитором – покупателем товара (по требованиям относительно поставки товара в счет перечисленной предоплаты).

Кредитор в обязательстве не может быть заменен только в том случае, когда такой запрет установлен договором или законом (ч. 3 ст. 512 ГКУ), при этом согласие должника на замену кредитора не требуется, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 516 ГКУ).

После заключения договора уступки права требования новому кредитору передаются все документы, подтверждающие обязательства должника, и далее ему необходимо в письменной форме уведомить должника о переходе к нему соответствующих прав.

Если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора в обязательстве, новый кредитор несет риск наступления для него нежелательных последствий, а должник считается надлежаще выполнившим свои обязательства (ч. 2 ст. 518 ГКУ).

С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно. Заслуживает внимания подход, в соответствии с которым договоры цессии не являются самостоятельным договором, а выступают предметом определенного договора (договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).

Встречается также позиция, что по таким договорам кредитор продает другому лицу свое право требования, совершает уступку права требования, а купивший это право (новый кредитор) пытается осуществить приобретенное право.

Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры купли-продажи права требования (см. информационное письмо ВАСУ от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13, в котором административным судам было предписано руководствоваться определением ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 по делу № 2а-7912/12/1370). В данном решении было отмечено, что право требования как имущественный объект полностью соответствует законодательно установленным критериям, которые используются для обозначения понятия актива. Такой объект возникает в результате прошлых событий, а от его использования ожидается выгода в виде его погашения денежными средствами или другим способом.

В бухгалтерском учете оборотные активы определены как денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса (п. 3 раздела І НП(С)БУ 1). При этом дебиторская задолженность признается разновидностью оборотных активов.

На основе изложенного ВАСУ пришел к выводу, что дебиторская задолженность (а следовательно, и право требования как эквивалент понятия «дебиторская задолженность») для целей налогообложения является оборотным активом, то есть товаром.

Налоговики в последнее время тоже придерживаются подхода о том, что договоры уступки права требования представляют собой договор купли-продажи права требования (см., к примеру, письма ГФСУ от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15, от 12.01.2016 г. № 360/6/99-99-19-03-02-15, от 06.05.2016 г. № 10161/6/99-99-15-03-02-15).

Такой вывод они делают на основании ч. 3 ст. 656 ГКУ. Указанная норма предусматривает, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если другое не установлено договором или законом.

Этот подход не бесспорен, поскольку в ГКУ различаются договоры купли-продажи права требования и договоры уступки такого права. В частности, согласно положениям ч. 3 ст. 656 ГКУ: «предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом«.

Исходя из этого, можно заключить, что указанные договоры имеют различную правовую природу, так как договор уступки права требования не всегда является договором купли-продажи права требования, равно как и наоборот.

В то же время ввиду преобладания позиции об отнесении договоров уступки права требования именно к договорам купли-продажи права требования имеет смысл ориентироваться на нее.

Уступка права требования и факторинг: в чем отличия

Договоры уступки права требования и факторинга важно разграничить, поскольку факторинг относится к финансовым услугам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664), которые могут оказывать только банки и юридические лица, являющиеся финансовыми учреждениями (ч. 3 ст. 1079 ГКУ). Если договор факторинга заключен лицом, не являющимся финансовым учреждением, заинтересованная сторона может попытаться признать его недействительным (см. по этому поводу, к примеру, определение ВАСУ от 16.06.2015 г. № К/800/16801/15, постановление ВХСУ от 09.08.2016 г. № 911/1079/16).

Договор факторинга тоже сложно охарактеризовать с правовой позиции, и преимущественно его трактуют как комплексный договор, элементом которого является цессия (уступка права требования) или как симбиоз кредитного договора (финансирования) и договора об оказании услуг.

В законодательных актах приводится несколько определений термина «факторинг», но суды преимущественно ориентируются на терминологию из ч. 1 ст. 1077 ГКУ. Эта норма устанавливает, что по договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

На основе изложенного можно заключить, что договор факторинга представляет собой финансирование под уступку права денежного требования, отличительными признаками которого является следующие:

1) предметом договора является право денежного требования к третьему лицу;

2) фактор передает или обязуется передать в распоряжение другой стороны денежные средства;

3) услуга фактором предоставляется за плату (в т. ч. путем дисконтирования суммы долга, распределения процентов, вознаграждения, если другой способ оплаты не предусмотрен договором, на котором основывается уступка).

На эти признаки обычно обращают внимание суды при разрешении споров, связанных с интерпретацией договора уступки права требования как факторинга (см. к примеру, определения ВАСУ от 01.12.2015 г. № К/800/57994/14, Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 22.06.2016 г. по делу № 335/1154/15-ц).

Руководствуются нормами ч. 1 ст. 1077 ГКУ при квалификации договоров факторинга и контролеры (см. письмо ГФСУ от 15.06.2016 г. № 13370/6/99-99-15-02-02-15).

Итак, лица, не являющиеся финансовыми учреждениями, не имеют права заключать договоры факторинга. Поэтому важно, чтобы в договоре уступки права требования не предусматривалась плата за оказанную новым кредитором услугу по финансированию первого кредитора в счет полученного права требования. Иначе заключенный договор могут признать ничтожным.

Согласно пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Таким образом, в данное понятие включаются операции по переуступке любым кредитором (первоначальным или следующими) любых прав требований долга третьего лица (денежных и неденежных) новому кредитору за компенсацию в любой форме (денежную и неденежную) или без таковой.

Стоит заметить, что это определение было позаимствовано из п. 1.10 Закона о НДС, в котором ранее аналогично описывалось понятие факторинга, в связи с чем возникли проблемы с обложением НДС. Дело в том, что данные терминологические изменения не были учтены в «освобождающих» от НДС нормах пп. 196.1.5 НКУ – там до сих пор используется термин «факторинг».

Напомним, что согласно пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения, в частности, операции по:

1) уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений;

2) торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностю, операции по уступке права требования по обеспеченными ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

Как видим, во второй группе операций договоры уступки права требования не упомянуты, хотя ранее (до 01.01.2011 г.) они считались факторингом и попадали под эти исключения. Очевидно, что так должно быть и после принятия НКУ, а проблемы возникли из-за терминологических нестыковок.

Этот подход небезупречен, поскольку понятия «уступка прав требования» и «долговые обязательства» разграничиваются в пп. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2664.

Между тем из формулировок пп. 196.1.5 НКУ можно сделать вывод, что факторинговые операции включаются в понятие торговли долговыми обязательствами. А при такой интерпретации к долговым обязательствам вполне могут быть отнесены и договоры уступки права требования. Кроме того, в Законе об НДС они туда включались, а по сути в этом вопросе ничего не должно было измениться.

И все же по данной проблеме желательно получить индивидуальную налоговую консультацию по вопросу освобождения от НДС операций по конкретному договору на основании положений ст. 52 НКУ.

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 37 за 2016 год):

5. НП(С)БУ 1 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

Договор переуступки долга в украине

Бухгалтерский и налоговый учет операций уступки права требования 06.12.2012

К уступке права требования долга обращаются, как правило, первичные кредиторы, которые либо отгрузили товары (выполнили работы, оказали услуги) в долг на продолжительный срок, либо же оплатили поставщику стоимость товаров (работ, услуг), отгрузка которых задерживается, а такому кредитору срочно нужны деньги. Из-за неурегулированности таких операций в учете прибегать к ним нужно только в крайних случаях. К сожалению, с порядком отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете у всех сторон, задействованных в уступке права требования, возникнет множество вопросов, на которые не всегда можно найти однозначные ответы.

Гражданское законодательство не запрещает субъектам хозяйственных отношений распоряжаться своими договорными обязательствами, в результате чего в обязательствах двух сторон может появиться третья сторона.

Так, согласно ст. 512 ГК Украины, новый кредитор в обязательствах двух сторон может возникать в результате уступки первым кредитором права требования. Как правило, замена кредитора в обязательстве может осуществляться без согласия должника. Однако, если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора, для нового кредитора это может обернуться неблагоприятными последствиями.

Согласно ч. 3 ст. 656 ГК Украины права требования могут выступать предметом договора купли продажи.

Налоговое толкование уступки права требования приведено в пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которому такая операция представляет собой операцию по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации. Гражданское законодательство не содержит запрета относительно формы объекта долга в операциях уступки права требования. Следовательно, такими объектами могут быть как денежные средства, так и имущество.

Одним из критериев признания дохода в бухгалтерском учете является достоверное определение суммы дохода одновременно с признанием достоверности расходов.

Так, согласно п. 9 П(С)БУ 15, не признается доходом доход от реализации активов в случае обмена одного актива на ему подобный.

Расходами, согласно П(С)БУ 16, признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением его изъятия и распределения собственниками), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Из вышеизложенного автор статьи делает вывод о том, что в бухгалтерском учете доходом или расходом операций уступки права требования должен признаваться только финансовый результат от проведения такой операции — прибыль (доход) или убыток (расходы).

Уступка права требования и налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, учитывается финансовый результат от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско правовым договорам.

Обращаем внимание, что данная норма НК Украины рассматривает только денежные варианты операции уступки права требования. Если объектом уступки требования является имущество, то такие операции облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Денежными обязательствами третьего лица могут быть обязательства:

— покупателя товаров, работ, услуг
— получателя финансового кредита
— получателя денежного займа или возвратной финансовой помощи.

Расходы первого кредитора при первой уступке обязательств определяются в размере:

— договорной (контрактной) стоимости поставленных товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность
— задолженности по финансовым кредитам по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки
— фактически уступаемой задолженности по другим гражданско-правовым договорам.

В состав доходов первого кредитора включается сумма средств или стоимость других активов, полученных от такой уступки, а также сумма погашаемой задолженности, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям НК Украины.

То есть в обмен на переданное право денежного требования от третьей стороны первый кредитор может получить от второго кредитора компенсацию в виде денежных средств, других материальных активов и, соответственно, погасить задолженность должника.

Нормы п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины предопределяют учитывать финансовый результат операций уступки права требования и при этом не запрещают первому кредитору при первой уступке учитывать отрицательный финансовый результат при определении объекта налогообложения.

Доход первого кредитора отражается в строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом № 1213 (далее — Налоговая декларация), и расшифровывается в строке 03.5 приложения ІД к Налоговой декларации.

Расходы первого кредитора отражаются в строке 06 Налоговой декларации и расшифровываются соответственно в строке 06.4.20 приложения ІВ к Налоговой декларации.

Второй кредитор, который приобрел право требования денежного обязательства третьего лица, имеет право распорядиться приобретенным правом и получить доход:

— либо востребованием денежного обязательства у третьего лица
— либо дальнейшей продажей (передачей) такого права требования следующему лицу (следующая уступка права требования).

Если доходы, полученные плательщиком налога от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), то, согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.

Нормы абзаца 4 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины запрещают второму кредитору включать в расходы отрицательное значение результата операции уступки права требования, возникающее в случае, если расходы на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) превышают доходы от следующей уступки права требования или от выполнения требования должником. При этом, если второй кредитор осуществляет одновременно другие подобные операции, полученное отрицательное значение от одной операции не уменьшает общую прибыль, полученную от осуществления комплекса таких операций.

В Налоговой декларации такая прибыль (положительный финансовый результат операции следующей уступки права требования) отражается в строке 03.6 приложении ІД к Налоговой декларации.

Уступка права требования и НДС

Налоговый кодекс Украины не содержит специальной нормы о налоговых последствиях участников договоров уступки права требования.

А общие нормы НК Украины не всегда дают однозначный ответ на возникающие вопросы. Это приводит к тому, что подходы к налогообложению подобных операций могут быть многовариантными.

Согласно пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины не являются объектом налогообложения операции:

— уступки права требования по финансовым кредитам финансовых учреждений
— торговля за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции уступки права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

Таким образом, если долговые обязательства передаются в обмен на денежные средства или ценные бумаги, то такие операции не являются объектом обложения НДС.

А вот операции по инкассации долговых требований и некоторые факторинговые операции подлежат обложению НДС.

Термины «Инкассация долговых требований» и «факторинг» употреблялись в Законе о налогообложении прибыли и в Законе о НДС. Под инкассацией долговых требований Законом о налогообложении прибыли понимались банковские услуги относительно получения средств по поручению клиента от должника такого клиента в счет погашения его долга или акцепта по векселям, чекам, другим расчетным и товарным документам.

Под факторингом, согласно нормам п. 1.10 ст. 1 Закона о НДС, понимались все операции переуступки права требования долга, в том числе и, собственно, факторинговые операции. В Налоговом Кодексе Украины эти термины отсутствуют.

А это значит, что не все операции переуступки права требования для целей налогообложения считаются факторингом.

С точки зрения гражданского законодательства, под факторингом понимается операция передачи денежных средств одной стороной (фактором) другой стороне (клиенту) за плату (любым способом, предусмотренным договором) (ст. 1077 ГК Украины).

Предметом факторинга, то есть объектом взыскания долга, могут быть исключительно права денежного требования, а фактором может выступать только финансовое учреждение.

Согласно Закону № 2664 финансовые учреждения, оказывающие услуги факторинга, могут предоставлять связанные с ним услуги учета денежных требований, таких, как:

— предоставление поручений за исполнение должником своего обязательства по денежным требованиям поставщиков товаров (услуг)
— предъявление к оплате денежных требований от имени поставщиков товаров (услуг) или от своего имени
— другие услуги, направленные на получение средств от должника.

Таким образом, факторинговые операции не являются объектом обложения НДС, если они предоставляются финансовыми учреждениями в отношении долга, объектом которого являются денежные средства и долговые инструменты. А если объектом требования выступает другое имущество, то такая операция, проводимая финансовыми учреждениями, подлежит обложению НДС.

Нормы пп. 196.1.5 п. 196.1 ст 196 разд. V НК Украины не рассматривают операции передачи долговых обязательств в обмен на другое имущество, нежели денежные средства и ценные бумаги. А значит, такие операции облагаются налогом в общем порядке.

Далее рассмотрим налоговые последствия участников не факторинговой операции уступки права требования.

Налоговые последствия у сторон договора уступки права требования, если объектом долга выступают денежные средства

Налогоплательщик — продавец после поставки товаров, передает по договору уступки права требования другому налогоплательщику право денежного требования от налогоплательщика — получателя таких товаров. Будем исходить из того, что такие товары облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 %.

Учет у первого кредитора

У первого кредитора (продавца товаров) после осуществления операции уступки права требования может возникнуть вопрос о распределении «входного» НДС. Ведь, согласно пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины, операция передачи денежного требования не облагается НДС.

При поставке товаров первоначальным кредитором выписывается налоговая накладная в момент отгрузки товара покупателю-должнику, в которой начисляется налоговое обязательство по НДС в общем порядке. А вот операция уступки права требования по сути не является ни поставкой товаров, ни поставкой услуг. Поэтому налоговый кредит по НДС корректировать не нужно, так как товары были использованы в налогооблагаемых операциях и первый кредитор начислил по ним налоговое обязательство.

При уступке права требования новому кредитору переоформлять такую налоговую накладную на его имя не нужно, потому что изначально выписанная по первому событию (отгрузке товара) налоговая накладная даже после уступки права требования по-прежнему является законным основанием для подтверждения налоговых обязательств у первоначального кредитора и налогового кредита у должника — покупателя товара.

Поскольку уступка права требования за денежные средства не является объектом обложения НДС, то и налоговая накладная на эту операцию не выписывается.

А уступка права требования и следующее за ней перечисление новым кредитором средств в оплату уступленного права требования служат для первоначального кредитора завершающей операцией и не могут влиять на изменение ранее начисленных первоначальным кредитором налоговых обязательств по НДС.

Пример 1. ООО «Альбатрос» отгрузило ООО «Буревестник» товар на сумму 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн) на условиях отсрочки платежа на 6 месяцев. Себестоимость проданного товара — 75 000 грн.

Из-за финансовых затруднений через 2 месяца ООО «Альбатрос» (первоначальный кредитор) заключило с ООО «Финансист» (новым кредитором), являющимся финансовым учреждением, договор уступки права денежного требования, по которому право требования оплаты поставки товара уступается новому кредитору за 110 000 грн. В соответствии с договоренностью новый кредитор перечисляет первоначальному кредитору оговоренную сумму.

ООО «Буревестник» (должник) погашает задолженность за товар перед новым кредитором (ООО «Финансист») денежными средствами в сумме 120 000 грн.

Порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете первого кредитора ООО «Альбатрос» приведем в табл. 1.

Содержание хозяйственной операции

Отгрузка товара ООО «Буревестник»

Отражение налогового обязательства по НДС в составе отгруженного товара

Списание себестоимости реализованного товара

Уступка права требования ООО «Финансист»

Отражение расходов на разницу между фактической суммой долга и суммой его погашения

Получение от нового кредитора (ООО «Финансист») средств в оплату уступленного права требования

Примечания. * Согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины в состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком — первым кредитором от такой уступки.

** Соответственно расходы признаются в момент признания доходов, то есть в момент получения оплаты от нового кредитора.

Учет у должника

У покупателя товаров может возникнуть вопрос о праве на налоговый кредит по тем товарам, оплата стоимости которых поступит второму кредитору, то есть товары эти будут оплачены, но другому субъекту хозяйствования.

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, согласно которым одним из критериев для отнесения налогоплательщиком сумм НДС в налоговый кредит является наличие договорной стоимости приобретаемых товаров (услуг).

По договору уступки права требования денежный долг за поставленные товары не поступит продавцу таких товаров, а поступит новому кредитору.

Но это не значит, что договорная стоимость товаров отсутствует или товар получен без компенсации его стоимости. Поэтому автор статьи считает, что никаких налоговых последствий для покупателя товаров после проведения операции уступки права требования возникать не должно.

Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у покупателя товара ООО «Буревестник» в табл. 2.

Содержание хозяйственной операции

Получение товара от ООО «Альбатрос»

Отражение суммы налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара

Получение уведомления о замене кредитора и внесение соответствующих записей в учете

Погашение задолженности за товар перед новым кредитором (ООО «Финансист»)

Учет у нового кредитора

У второго кредитора в договоре уступки права денежного требования налоговых последствий по НДС нет, так как его действия не ассоциируются с поставкой товаров.

Используя данные примера 1, покажем порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете у нового кредитора ООО «Финансист» в табл. 3.

Содержание хозяйственной операции

Отражение задолженности, возникшей в результате уступки права требования

Отражение дохода от приобретения права требования обязательства ниже номинала

Перечисление первоначальному кредитору (ООО «Альбатрос») средств в оплату уступленного права требования

Поступление денежных средства от должника (ООО «Буревестник») в погашение задолженности за товар

Примечание. * В составе дохода отражается лишь прибыль от операции по уступке права требования. Доход определяется по дате перечисления средств по аналогии с первоначальным кредитором, для которого датой признания доходов и расходов по уступке права требования, согласно абзацу 3 п. 153.5 ст. 153 разд. III НК Украины, является именно дата перечисления средств.

Налоговые последствия сторон договора уступки права требования, в котором объектом долга выступают товары

Такие договоры, в которых объектом требования долга выступают товары, могут встречаться в практике хозяйственных отношений, поскольку гражданское законодательство не запрещает заключение подобных договоров.

Однако механизм учета налоговых последствий операций уступки права требования законодательно не прописан, то есть не урегулирован должным образом.

Соответственно некоторые налоговые подходы к налогообложению таких операций могут оказаться спорными. В то же время, согласно п. 56.21 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины, отсутствие прямых норм в НК Украины относительно налогообложения отдельных операций, вызывающих конфликт интересов, дает основание налогоплательщику выбирать более приемлемый для него вариант налогообложения.

Учет у первого кредитора

У первого кредитора (потенциального покупателя товаров), который оплатил авансом договорную стоимость товаров продавцу, право на налоговый кредит возникает согласно п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины. В это же время у продавца таких товаров, получившего предоплату, возникает налоговое обязательство по НДС по правилу первого из двух событий — оплаты или отгрузки (п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины).

В результате проведения операции уступки требования первый кредитор, оплативший стоимость товаров авансом, такие товары не получит. Следовательно, такой несостоявшийся покупатель теряет право на налоговый кредит. А вот подходы к изъятию суммы такого налогового кредита могут быть разные.

Подход первый, предложенный налоговыми органами на сайте Единой базы налоговых знаний. Одним их критериев для возникновения права на налоговый кредит, согласно п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, является приобретение товаров для их последующего использования в хозяйственной деятельности. А если товары плательщиком НДС не будут получены, то и в хозяйственной деятельности они не будут использованы, поэтому плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства, исходя из стоимости таких товаров.

Однако, согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, налоговое обязательство начисляется после того, как товары начинают использоваться не в хозяйственной деятельности, а значит, такие товары должны быть получены фактически. Поэтому применение этой нормы в нашей ситуации некорректно.

Подход второй. В случае если поставка товаров отменяется после оплаты их стоимости, считается, что объект налогообложения отсутствует, так как объект налогообложения всегда связан с поставкой товаров, услуг.

Соответственно отсутствует право на налоговый кредит, поэтому налоговый кредит, связанный с предоплатой, подлежит сторнированию.

Однако Порядком № 1002 прописан механизм сторнирования налогового кредита лишь в случаях, связанных с исправлением ошибок в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и распределением налогового кредита (п. 1 и п. 11.10).

Других случаев, когда налоговый кредит подлежит сторнированию, Порядок № 1002 не содержит.

Подход третий. Аналогичен корректировке количественных показателей к налоговой накладной, выписанной на сумму предоплаты, если позиции фактически поставленных товаров отличаются от указанных в такой налоговой накладной.

Такой подход более подходит для подобного рода операций. Выписывает такую корректировку продавец товаров (в нашем случае — третья сторона договора уступки права требования).

Пример 2. ООО «Альбатрос» оплатило авансом ООО «Буревестник» сумму 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн) за последующую поставку товара (на эту же сумму)
ООО «Альбатрос» (первоначальный кредитор) передает ООО «Финансист» (новому кредитору) право получить товар от ООО «Буревестник» по договору уступки права требования. В результате проведения такой операции на текущий банковский счет ООО «Альбатрос» поступают денежные средства от ООО «Финансист», а ООО «Финансист» получает от ООО «Буревестник» товары стоимостью 120 000 грн (в том числе НДС — 20 000 грн).

Порядок отражения операции уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учете первого кредитора ООО «Альбатрос» приведем в табл. 4.

Это интересно:

  • Как уволиться главбуху Увольнение главного бухгалтера. Акт приёма-передачи дел В любой организации выполнение и документальное сопровождение финансовых операций – это важнейшая составляющая всех бизнес-процессов. Функции главного бухгалтера являются […]
  • Гк рф 2011 Гк рф 2011 Арбитражный процессуальный кодекс РФ в редакции, действующей с 01.01.2012 года Бюджетный кодекс РФ в редакции, действующей с 01.01.2013 года Бюджетный кодекс РФ в редакции, действующей с 01.01.2012 года Водный кодекс […]
  • Очередь на улучшение жилищных условий в тихвине Жилищный вопрос СПИСОК учета граждан в качестве нуждающихся в жилых помещениях по состоянию на 1 мая 2018 года СПИСОК молодых семей – участников подпрограммы «Обеспечение жильем молодых семей» федеральной целевой программы […]
  • Трудовой кодекс 2014 заработная плата Комментарии к СТ 136 ТК РФ Статья 136 ТК РФ. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы 1. Положения статьи сформулированы применительно к правилам, предусмотренным Конвенцией МОТ N 95 "Относительно защиты заработной платы" […]
  • Документы материнский капитал пфр ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Право на получение материнского (семейного) капитала имеют: женщина, имеющая гражданство Российской Федерации, родившая (усыновившая) второго, третьего ребенка или последующих […]
  • Состав ст 272 ук рф Статья 272. Неправомерный доступ к компьютерной информации 1. Неправомерный доступ к охраняемой законом компьютерной информации, если это деяние повлекло уничтожение, блокирование, модификацию либо копирование компьютерной […]
  • Комментарии к ст511 гк рф Статья 511. Восполнение недопоставки товаров 1. Поставщик, допустивший недопоставку товаров в отдельном периоде поставки, обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока […]
  • 809 и 810 гк рф Статья 810. Обязанность заемщика возвратить сумму займа 1. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не […]